Suposto especial de integración dos rendementos obtidos pola cesión a terceiros de capitais propias procedentes de entidades vinculadas

Normativa: Art. 46 a) Lei IRPF

Cando os rendementos obtidos pola cesión a terceiros de capitais propias procedan de entidades vinculadas co contribuínte, ten que terse en conta o seguinte:

A valoración destes rendementos deberá efectuarse polo valor de mercado.

Os devanditos rendementos intégranse na base xeral e na do aforro seguindo as seguintes regras:

Base impoñible xeral: formarán parte da base impoñible xeral os correspondentes ao exceso do importe dos capitais propios cedidos a unha entidade vinculada respecto do resultado de multiplicar por tres os fondos propios, na parte que corresponda á participación do contribuínte, desta última.

Para os efectos de computar o devandito exceso, ten que terse en consideración o importe dos fondos propios da entidade vinculada reflectido no balance correspondente ao último exercicio cerrado con anterioridade á data de devindicación do IRPF e a porcentaxe de participación do contribuínte existente nesta data.
Base impoñible do aforro: Intégranse na base impoñible do aforro a diferenza entre o valor de mercado destes rendementos e o importe da parte do rendemento a integrar na base impoñible xeral conforme ao antes indicado.

Persoas ou entidades vinculadas:

Para determinar cando hai vinculación ten que atenderse ao que se dispón no artigo 18.2 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades (BOE do 28), en que se consideran persoas ou entidades vinculadas:

Unha entidade e os seus socios ou partícipes.
Unha entidade e os seus conselleiros ou administradores, agás no correspondente á retribución polo exercicio das súas funcións.
Unha entidade e o cónxuxes ou persoas unidas por relacións de parentesco, en liña directa ou colateral, por consanguinidade ou afinidade ata o terceiro grao dos socios ou partícipes, conselleiros ou administradores.
Unha entidade e os conselleiros ou administradores doutra entidade, cando ambas as dúas entidades pertenzan a un grupo.

Nos supostos en que a vinculación se defina en función da relación dos socios ou partícipes coa entidade, a participación deberá ser igual ou superior ao 25 por 100. A mención aos administradores incluirá aos de dereito e aos de feito. Nos supostos en que a vinculación non se defina en función da relación socios ou partícipes-entidade, a porcentaxe de participación a considerar será o 25 por 100.

Nestes supostos, o contribuínte do IRPF deberá cumprir as obrigas de documentación das operacións vinculadas nos termos e condicións establecidas no capítulo V (artigos 13 a 16) do Regulamento do Imposto sobre Sociedades, aprobado por Real decreto 634/2015, do 10 de xullo (BOE do 11).

Véxase a aplicación práctica deste suposto no exemplo sobre cálculo do rendemento neto do capital mobiliario no caso de obtidos pola cesión a terceiros de capitais propias que figura no apartado seguinte.