2. Renuncia á aplicación do réxime de estimación obxectiva e ao réxime especial simplificado do IVE ou do IXIC

Renuncia expresa

Normativa: Arts. 33.1 a) e 4 Regulamento IRPF. Véxase tamén o artigo 5 da Orde HAC /1155/2020, do 25 de novembro (BOE do 4 de decembro)

Sen prexuízo das medidas excepcionais que se adoptaron para 2020 e 2021 e ás que se fai referencia máis adiante, a renuncia expresa tanto ao método de estimación obxectiva como aos réximes especiais simplificados e da agricultura, gandaría e pesca do IVE ou simplificado e da agricultura e gandaría do IXIC, deberá efectuarse, como regra xeral, mediante a presentación da declaración censual no mes de decembro anterior ao inicio do ano natural en que deba producir efecto.

No suposto de inicio de actividade, a renuncia efectuarase no momento de presentar a declaración censual de inicio de actividade.

A renuncia deberá presentarse mediante o modelo 036 de declaración censual de alta, modificación e baixa no Censo de empresarios, profesionais e retenedores ou no modelo 037 de declaración censual simplificada de alta, modificación e baixa no citado Censo de empresarios, profesionais e retenedores, aprobados pola Orde EHA/1274/2007, do 26 de abril.

Renuncia tácita

Normativa: Art. 33.1 b) Regulamento IRPF. Véxase tamén o artigo 5 da Orde HAC /1155/2020, do 25 de novembro (BOE do 4 de decembro).

Tamén se entende efectuada a renuncia ao método de estimación obxectiva pola presentación no prazo regulamentario (ata o 20 de abril) da declaración correspondente ao pagamento fraccionado do primeiro trimestre do ano natural en que deba prover efectos na forma disposta para o método de estimación directa.

En caso de inicio da actividade, entenderase efectuada a renuncia cando se realice no prazo regulamentario o pagamento fraccionado correspondente ao primeiro trimestre de exercicio da actividade na forma disposta para o método de estimación directa.

Medidas especiais para os exercicios 2020 e 2021

Normativa: Véxase o artigo 10 do Real Decreto-lei 35/2020, do 22 de decembro, de medidas urxentes de apoio ao sector turístico, a hostalaría e o comercio e en materia tributaria (BOE do 23)

Excepcionalmente, para os exercicios 2020 e 2021 adoptáronse con respecto á renuncia ao método de estimación obxectiva as seguintes medidas:

Permítese volver determinar tanto en 2021 como en 2022 o rendemento neto da súa actividade económica de acordo co método de estimación obxectiva, aos contribuíntes do IRPF viñesen determinando o seu rendemento neto de acordo co método de estimación directa por renunciar ao método de estimación obxectiva de forma tácita (art. 33.1.b do Regulamento do IRPF) ou, en caso de inicio da actividade a partir do 1 de abril de 2020, de forma expresa ao método de estimación obxectiva no exercicio 2020.

Atención: teñase en conta que no exercicio 2020, o artigo 10 do Real Decreto-lei 15/2020, do 21 de abril, de medidas urxentes complementarias para apoiar a economía e o emprego (BOE do 22), permitiu exercer a renuncia ao método de estimación obxectiva en IRPF e / ou réxime especial simplificado en IVE sen suxeición ao prazo de 3 anos, presentando o pagamento fraccionado correspondente ao primeiro trimestre de 2020 conforme ao método de estimación directa (é dicir, presentando o modelo 130, en lugar do 131), ou ben expresamente, no momento de presentar a declaración censual en caso de inicio da actividade a partir do 1 de abril de 2020.

Para iso deben cumprir os requisitos para a súa aplicación e revogar a renuncia ao método de estimación obxectiva, ben de forma expresa durante o mes de decembro de 2020 (este prazo ampliouse ao mes de xaneiro de 2021), ben de forma tácita mediante a presentación en prazo da declaración correspondente ao pagamento fraccionado do primeiro trimestre do exercicio 2021 na forma disposta para o método de estimación obxectiva (é dicir, presentando o modelo 131).
Adicionalmente, para os contribuíntes do IRPF que desenvolvan actividades económicas de acordo co método de estimación obxectiva e renuncien á aplicación do mesmo para o exercicio 2021, xa sexa mediante renuncia expresa ou tácita, establécese a posibilidade de volver determinar o rendemento neto da súa actividade económica de acordo co método de estimación obxectiva no exercicio 2022, sen suxeición ao prazo de 3 anos, sempre que cumpran os requisitos para a súa aplicación e revoguen a renuncia ao método de estimación obxectiva, revogando a renuncia anterior desde o 30 de decembro de 2021 ata o 31 de xaneiro de 2022 (ou durante o mes de decembro de 2021), ou mediante a presentación en prazo da declaración correspondente ao pagamento fraccionado do primeiro trimestre do exercicio 2022 na forma disposta para o método de estimación obxectiva.

Atención: o Real Decreto-lei 31/2021, do 28 de decembro, polo que se modifica a Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias, establece na súa disposición adicional segunda un novo prazo para presentar a renuncia ao método de estimación obxectiva que deba prover efectos para o ano 2022, fixandoo desde o 30 de decembro de 2021 (día seguinte á data de publicación no BOE do citado Real Decreto-lei 31/2021) ata o 31 de xaneiro de 2022. Non obstante, as renuncias presentadas durante mes de decembro de 2021, entenderanse presentadas en período hábil, sen prexuízo de que os contribuíntes afectados poidan modificar a súa opción (revogar a súa renuncia) no mencionado prazo, isto é, desde o 30 de decembro de 2021 ata o 31 de xaneiro de 2022.

Consecuencias da renuncia

Normativa: Arts. 33.2 e 3 Regulamento IRPF

A renuncia ao método de estimación obxectiva en relación cunha actividade calquera orixina, para os efectos do IRPF, que o contribuínte quede sometido obrigatoriamente ao método de estimación directa, na modalidade do mesmo que corresponda, para a determinación do rendemento neto da totalidade das actividades que desenvolva, durante un período mínimo de tres anos.

Covid-19: como se comentou antes, para o ano 2021 permitiuse a renuncia excepcional ao método de estimación obxectiva eliminando a vinculación obrigatoria ao prazo de tres anos, de xeito que en 2022 o contribuínte que renunciase, de acordo co que se establece no artigo 10 do Real Decreto-lei 35/2020, poderá volver tributar no método de estimación obxectiva sempre que cumpra os requisitos para a súa aplicación, revogando a renuncia anterior.

Transcorrido este prazo, entenderase prorrogada tacitamente para cada un dos anos seguintes en que puidese resultar aplicable o método de estimación obxectiva, non sendo que se proceda formalmente á revogación da renuncia no mes de decembro anterior ao inicio do ano natural en que deba producir efecto.

En todo caso, se no ano inmediato anterior a aquel en que a renuncia ao método de estimación obxectiva deba producir efecto, superásense os límites que determinan o seu ámbito de aplicación, a devandita renuncia terase por non presentada.