Rendemento de actividades económicas

A. Actividades económicas en estimación directa

Gastos fiscalmente deducibles

Perdas por deterioración dos créditos derivadas das posibles insolvencias de debedores do artigo 13.1 da LIS .

De conformidade co artigo 14 do Real Decreto-lei 35/2020, do 22 de decembro, de medidas urxentes de apoio ao sector turístico, a hostalaría e o comercio e en materia tributaria (BOE do 23), os contribuíntes do IRPF que teñan a consideración de  empresa de reducida dimensión  por cumprir  as condicións do artigo 101 da LIS, poderán deducir, nos exercicios 2020 e 2021, as perdas por deterioración dos créditos derivadas das posibles insolvencias de debedores cando no momento da devindicación do imposto o prazo que transcorrese desde o vencemento da obriga a que se refire o artigo 13.1.a)  da  LIS sexa de tres meses.

B. Actividades económicas en estimación obxectiva

Como consecuencia da crise sanitaria provocada polo Covid-19 , e coa finalidade de que a contía do rendemento neto determinado de acordo co método de estimación obxectiva axústese á realidade da actividade económica  provocada por  esta situación, adoptáronse para este exercicio 2021 as seguintes medidas:

1. Renuncia e consecuencias da renuncia

O artigo 10 do Real Decreto-lei 35/2020, do 22 de decembro, de medidas urxentes de apoio ao sector turístico, a hostalaría e o comercio e en materia tributaria (BOE do 23),  eliminou a vinculación obrigatoria ao método de estimación directa durante tres anos,  que  establecen  os artigos 30.1 da Lei do IRPF e 29 do seu Regulamento,  cando o contribuínte que desarolla actividades económicas  renuncia ao método de estimación obxectiva do IRPF. En concreto, a renuncia á aplicación do método de estimación obxectiva para o exercicio 2021, non impide volver determinar de acordo co devandito método o rendemento da actividade económica en 2022, sempre que cumpran os requisitos para a súa aplicación, cando o contribuínte revogue a renuncia anterior.

Para iso, deuse a posibilidade aos contribuíntes  de renunciar á  aplicación do método de estimación obxectiva para o exercicio 2021 presentando o pagamento fraccionado conforme ao método de estimación directa (presentando, polo tanto, o modelo 130 en lugar do 131). Nese caso tributan en 2021 no método de estimación directa.

Adicionalmente, para os contribuíntes do IRPF que desenvolvan actividades económicas de acordo co método de estimación obxectiva e renuncien á aplicación do mesmo para o exercicio 2021, xa sexa mediante renuncia expresa ou tácita, establécese a posibilidade de volver determinar o rendemento neto da súa actividade económica de acordo co método de estimación obxectiva no exercicio 2022, sen suxeición ao prazo de 3 anos.

2. Límites excluíntes :

• O artigo 63 da Lei 11/2020, do 30 de decembro, de Orzamentos Xerais do Estado para o ano 2021 (BOE do 31), modificou a disposición transitoria trixésimo segunda da Lei do IRPF prorrogando para o período impositivo 2021 a aplicación dos mesmos límites cuantitativos excluíntes do método de estimación obxectiva fixados para os exercicios 2016 a 2020: tanto os relativos ao volume de rendementos íntegros no ano inmediato anterior derivado do exercicio de actividades económicas (250.000 euros para o conxunto de actividades económicas, agás as agrícolas, gandeiras e forestais e 125.000 euros para as operacións en que exista obriga de expedir factura cando o destinatario sexa empresario) como ao volume de compras en bens e servizos (250.000 euros, excluídas as adquisicións de inmobilizado, para todas as actividades en estimación obxectiva-comprendidas tamén as actividades agrícolas, gandeiras e forestais-).

• Para actividades agrícolas, gandeiras e forestais aplícase o límite excluínte previsto no artigo 31 da Lei do IRPF para o volume de rendementos íntegros no ano inmediato anterior (250.000 euros anuais, para o conxunto das súas actividades agrícolas, gandeiras e forestais desenvolvidas polo contribuínte) e, para o volume de compras en bens e servizos, a cantidade de 250.000 euros, excluídas as adquisicións de inmobilizado, para todas as actividades en estimación obxectiva, prevista na disposición transitoria trixésimo segunda na Lei do IRPF e cuxa aplicación se amplía ao exercicio 2021.

3. Determinación do rendemento neto previo :

A Orde HAC/1155/2020, do 25 de novembro (BOE do 4 de decembro), mantén para o exercicio 2021 a contía dos signos, índices ou módulos do exercicio anterior.

4. Determinación do rendemento neto da actividade: reducións aplicables

• Redución  xeral: a redución xeral é do   20 por 100 para  as actividades agrícolas, gandeiras e forestais e do 5 por 100 do rendemento neto para os restantes actividades  económicas 

  A elevación para 2021 do   5 ao 20 por 100 da redución prevista na disposición adicional primeira da Orde HAC/1155/2020, do 25 de novembro, pola que se desenvolven para o ano 2021 para as actividades agrícolas, gandeiras e forestais incluídas no anexo I da citada Orde levouse a cabo polo  artigo 4 do Real Decreto-lei 4/2022, do 15 de marzo, polo que se adoptan medidas urxentes de apoio ao sector agrario por causa da seca (BOE do 16).

• Redución Lorca: mánténse  a redución do 20 por 100 do rendemento neto para actividades económicas desenvolvidas no termo municipal en Lorca (Murcia).