Caso práctico

Don A.P.G. obtivo no ano 2022 as seguintes rendas:

Rendemento neto reducido do traballo: 50.000
Rendemento neto reducido de actividade económica: –5.000
Imputación de rendas inmobiliarias: 300
Ganancia patrimonial para integrar na base impoñible xeral: 4.500
Perda patrimonial para integrar na base impoñible xeral: 9.600
Rendemento negativo de capital mobiliario: –800
Ganancia patrimonial para integrar na base impoñible do aforro: 5.600
Perda patrimonial para integrar na base impoñible do aforro: 1.600

Así mesmo, o contribuínte ten pendente de compensación as seguintes partidas procedentes dos exercicios que se indican:

Saldo neto negativo de ganancias e perdas patrimoniais non derivadas da transmisión de elementos patrimoniais correspondentes a 2018 : 600
Saldo neto negativo de ganancias e perdas patrimoniais derivadas da transmisión de elementos patrimoniais correspondentes a 2018 : 700
Rendementos do capital mobiliario negativos correspondentes a 2018 : 500
Saldo neto negativo de ganancias e perdas patrimoniais derivadas da transmisión de elementos patrimoniais correspondentes a 2019 : 2.100

Efectuar a integración e compensación das devanditas rendas na declaración do exercicio 2022 .

Solución:

1. Integración e compensación de rendas na base impoñible xeral:

Rendementos e imputacións de rendas do exercicio 2022:
- Traballo: 50.000
- Actividade económica: -5.000
- Imputación de rendas inmobiliarias: 300
- Saldo neto (50.000 – 5.000 + 300) = 45.300
Ganancias e perdas patrimoniais do exercicio 2022 a integrar na base impoñible xeral:
- Ganancias: 4.500
- Perdas: 9.600
- Saldo neto negativo de ganancias e perdas do exercicio 2022 (4.500-9.600) = – 5.100
Compensación do saldo negativo de perdas e ganancias patrimoniais do propio exercicio 2022:

Compensación do saldo neto negativo de 2022: 5.100
Compensación de partidas negativas de exercicios anteriores:
Compensación saldo neto negativo perdas 2018: 600
Totais compensacións (5.100 + 600) ⁽¹⁾ = 5.700

O importe máximo de compensación dos saldos netos negativos de ganancias e perdas patrimoniais de 2018 e de 2022 é o 25 por 100 do saldo positivo dos rendementos e imputacións de rendas antes das devanditas compensacións. Neste caso 11.325 euros (25 por 100 s/45.300). Polo tanto, todo o importe pendente (5.700 euros) poderá ser compensado.
Base impoñible xeral (45.300 – 5.700) = 39.600

2. Integración e compensación de rendas na base do aforro:

Ganancias e perdas patrimoniais do exercicio 2022 a integrar na base impoñible do aforro:
- Ganancias: 5.600
- Perdas: 1.600
- Saldo neto positivo de ganancias e perdas do exercicio 2022 (5.600 – 1.600) = 4.000
Compensación do saldo negativo de rendementos de capital mobiliaria do propio exercicio 2022:

Rendementos negativos de capital mobiliaria imputables a 2022⁽²⁾: 800

Os rendementos de capital mobiliario negativos do exercicio compensaranse co saldo positivo das ganancias e perdas patrimoniais do exercicio da base impoñible do aforro co límite do 25 por 100 do devandito saldo positivo que ascende a 1.000 (25 por 100 s/4.000). Con iso compénsanse todos os saldos pendentes.
Compensación de saldos netos negativos de perdas e ganancias patrimoniais de exercicios anteriores:
- Compensación saldo neto negativo de perdas 2018: 700
- Compensación saldo neto negativo de perdas 2019: 2.100
Compensación saldo neto negativo de rendementos de capital mobiliaria procedentes de 2018⁽³⁾: 200

Os rendementos de capital mobiliario negativo procedente de 2018 poden compensarse co saldo positivo de ganancias e perdas patrimoniais do exercicio 2022 ata o límite conxunto do 25 por 100 do devandito saldo. Neste caso ata 200 euros xa que a compensación do saldo negativo dos rendementos de capital mobiliaria do propio exercicio 2022 ascendía a 800 e o límite a 1.000 euros (25 por 100 s/4.000).
Totais compensacións (700 + 2.100 + 200) = 3.000
Compensacións para realizar (ata o importe do saldo positivo): (800 + 3.000) = 3.800
Base impoñible do aforro (4.000 – 3.800) = 200