Imputación temporal dos rendementos do traballo

Regra xeral

Normativa: Art. 14.1 a) Lei IRPF

Os rendementos do traballo, tanto os ingresos coma os gastos, impútanse ao período impositivo en que sexan esixibles polo seu perceptor.

Regras especiais

A. Rendementos pendentes de resolución xudicial

Normativa: Art. 14.2 a) Lei IRPF

Cando non se satisfixese a totalidade ou parte dunha renda, por encontrarse pendente de resolución xudicial a determinación do dereito á súa percepción ou a súa contía, os importes non satisfeitos imputaranse ao período impositivo en que aquela adquira firmeza.

Malia o anterior, se os rendementos do traballo non se perciben no exercicio en que adquirise firmeza a resolución xudicial, non procederá incluíros na declaración correspondente ao devandito exercicio, senón que, por aplicación das normas relativas aos "atrasos" que se comentan a continuación, deberán declararse os mesmos mediante a autoliquidación rectificativa correspondente ao exercicio en que a resolución xudicial adquiriu firmeza. A devandita declaración debe realizarse no prazo que media entre a data en que se perciban os rendementos e o final do prazo inmediato seguinte de presentación de declaracións polo IRPF. 

Teñase en conta que, a partir do 14 de marzo, data de aprobación da Orde HAC/242/2025, do 13 de marzo, pola que se aproban os modelos de declaración do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas e do Imposto sobre o Patrimonio, exercicio 2024, establécese, no ámbito do IRPF, a aplicación efectiva da autoliquidación rectificativa como sistema único para a corrección de autoliquidacións. Este novo sistema de rectificación configúrase como o procedemento xeral de modificación de declaracións de IRPF correspondente ao período impositivo 2024. Polo tanto, a partir do 1 de xaneiro de 2024, as modificacións de declaracións correspondentes a períodos impositivos anteriores a 2024 efectuaranse de acordo co sistema anterior (autoliquidación complementaria). Véxase a respecto disto o apartado de Regularización de situacións tributarias no manual correspondente ao período impositivo afectado.

En todo caso, por aplicación desta regra especial de imputación temporal, se se inclúen na declaración dun exercicio rendementos que corresponden a un período de xeración superior a dous anos, sobre os mesmos resultará aplicable a porcentaxe redutora do 30 por 100.

B. Atrasos

Normativa: Art. 14.2 b) Lei IRPF

Cando por circunstancias xustificadas non imputables ao contribuínte, os rendementos derivados do traballo percíbanse en períodos impositivos distintos a aqueles en que fosen esixibles, deberán declararse cando se perciban, pero imputandoos ao período en que foron esixibles, mediante a correspondente autoliquidación rectificativa, sen sanción nin xuros de mora nin recarga algún.

A autoliquidación presentarase no prazo que media entre a data en que se perciban os atrasos e o final do prazo inmediato seguinte de presentación de autoliquidacións polo IRPF.

Polo tanto, en función de se os atrasos se perciben antes do inicio do prazo de presentación das declaracións do IRPF correspondente ao exercicio 2024, durante o devandito prazo ou con posterioridade ao mesmo e dependendo de se se trata de atrasos de exercicios anteriores a 2024 ou do propio exercicio 2024, encontrámosnos coas seguintes situacións: 　

Importante : a autoliquidación rectificativa deberá axustarse á tributación individual ou conxunta pola que se optou na declaración orixinaria.

C. Rendimientos derivados da cesión da explotación dos dereitos de autor

Normativa: Art. 7.3 Regulamento IRPF

No caso de rendementos derivados da cesión da explotación dos dereitos de autor que se devindiquen ao longo de varios anos, o contribuínte poderá optar por imputar o anticipo a conta dos mesmos a medida que vaian devindicandose os dereitos.

Para estes casos (anticipos a conta derivados da cesión da explotación de dereitos de autor que se vaian a devengar ao longo de varios anos) a porcentaxe de retención, desde o 7 de decembro de 2023, é do 7 por 100. Art. 101 Regulamento IRPF.

Atención : se o contribuínte opta por imputar o anticipo a conta a medida que vaian devindicandose os dereitos de autor deberá marcar o recadro [0002] da  declaración.

D. Rendementos estimados do traballo

Normativa: Art. 14.2 f) Lei IRPF

Os rendementos estimados do traballo deben imputarse ao período impositivo en que se realizase a prestación do traballo ou servizo que xera os devanditos rendementos.

E. Os rendementos do traballo en especie derivada da entrega de accións ou participacións dunha empresa emerxente

Normativa: Art. 14.2 m) Lei IRPF

Os rendementos do traballo en especie derivada da entrega de accións ou participacións dunha empresa emerxente ás que se refire a Lei 28/2022, do 21 de decembro, de fomento do ecosistema das empresas emerxentes, que, cumprindo os requisitos establecidos no artigo 42.3.f) da Lei do IRPF non estean exentos por superar a contía prevista no devandito artigo, imputaranse no período impositivo en que concorra algunha das seguintes circunstancias:

• Que o capital da sociedade sexa obxecto de admisión a negociación en bolsa de valores ou en calquera sistema multilateral de negociación, español ou estranxeiro.

• Que se produza a saída do patrimonio do contribuínte da acción ou participación correspondente.

Non obstante, transcorrido o prazo de dez anos contado desde a entrega das accións ou participacións sen que se producise algunha das circunstancias sinaladas anteriormente, o contribuínte deberá imputar os rendementos do traballo a que se refire este apartado a tales accións ou participacións, no período impositivo en que se cumprise o referido prazo de dez anos.

Véxase dentro de “Rendementos de traballo en especie exenta” deste capítulo, a exención por “Entrega aos traballadores de accións ou participacións da propia empresa”.

F. Prestacións derivadas de plans de pensións

Os rendementos do traballo derivado destas prestacións deben imputarse ao período impositivo en que se perciban, aínda que este non corresponda con aquel en que se produciu a continxencia.