Subvencións correntes e de capital: distinción

As axudas públicas dan lugar a un distinto tratamento tributario segundo a cualificación que proceda outorgar ás mesmas: Subvencións correntes e de capital.

Subvencións de capital

As subvencións de capital son aquelas que teñen como finalidade primordial a de favorecer a instalación ou inicio da actividade, así como a realización de investimentos en inmobilizado (edificios, maquinaria, instalacións, etc.), ou gastos de proxección plurianual e impútanse como ingreso na mesma medida en que se amorticen os investimentos ou os gastos realizados con cargo ás mesmas.

Polo tanto, a subvención terá o carácter de subvención de capital sempre que teña como finalidade o financiamento de inmobilizado ou capital fixa do empresario ou profesional. Non obstante, se o seu obxecto é garantir, durante o inicio da actividade, uns ingresos mínimos ou compensar gastos do exercicio, deberá tratarse como unha subvención corrente.

As subvencións de capital imputaranse como ingresos do exercicio en proporción á dotación á amortización efectuada nese período para os citados elementos ou, se é o caso, cando se produza o seu alleamento, corrección valorativa por deterioración ou baixa en balance, aínda que o contribuínte optase previamente polo criterio de imputación temporal de cobramentos e pagamentos ou criterio de caixa, dada a súa especialidade e a remisión que a Lei do IRPF efectúa á normativa específica do Imposto sobre Sociedades e esta, pola súa parte, ao resultado contable. Sentenzas do Tribunal Supremo núm. 392/2022, do 29 de marzo, e 398/2022, do 30 de marzo, recaídas, respectivamente, nos recursos de casación núm. 3679/2020 (ROJ : STS 1456/2022) e 8193/2020 (ROJ : STS 1285/2022).

Non obstante, naqueles casos en que os bens non sexan susceptibles de amortización, a subvención aplicarase como ingreso íntegro do exercicio en que se produza o alleamento ou baíxaa en inventario do activo financiado coa devandita subvención, aplicando a redución do 30 por 100 propia dos rendementos obtidos de forma notoriamente irregular no tempo .

Caso particular: subvención do kit dixital

De acordo coa Orde ETD/1498/2021, do 29 de decembro, o Programa kit Dixital ten por obxecto a concesión de axudas a pequenas empresas, microempresas e persoas en situación de autoemprego para a adopción de solucións de dixitalización dispoñible no mercado, incluídas no Catálogo de Solucións de Dixitalización do Programa recollido na plataforma Acelera peme.

Os beneficiarios recibirán unha axuda en función do seu tamaño, medindo este segundo o seu número de empregados. O dereito de cobramento que nace da resolución de concesión desta axuda denomínase “bono dixital”.

O beneficiario deberá empregar a axuda concedida, na contratación dunha ou varias solucións de dixitalización das dispoñibles nun Catálogo de Solucións de Dixitalización do Programa recollido na plataforma Acelera peme, formalizando para iso Acordos de Prestación de Solucións de Dixitalización cos Axentes Dixitalizadores Adheridos.

A subvención por kit dixital percibida, na medida en que ten por obxecto o financiamento de gastos ou de investimentos de titulares de actividades económicas, ten a cualificación de rendementos de actividades económicas, conforme o que se dispón no artigo 27.1 da Lei do IRPF.

No que fai á súa imputación temporal, véxase o apartado correspondente do Capítulo 6.

Subvencións correntes

As subvencións correntes son aquelas que se conceden normalmente para garantir unha rendibilidade mínima ou compensar perdas ocasionadas na actividade e compútanse na súa totalidade como un ingreso máis do período en que se devindican. É dicir, cando se recoñeza en firme a concesión da subvención e cuantifíquese a mesma, con independencia do momento en que se perciba a mesma.

A respecto disto, teñase en conta o cadro recollido no capítulo 2 relativo ás axudas concedidas a titulares de actividades económicas afectados pola DANA .

Malia o anterior, se o contribuínte optase polo criterio de cobramentos e pagamentos, nos termos previstos no artigo 7.2 do Regulamento do IRPF, que establece a opción de utilizar o criterio de cobramentos e pagamentos para imputar temporalmente os ingresos e gastos derivados de rendementos de actividades económicas, a subvención deberá imputarse no período impositivo en que se produza o correspondente cobramento da mesma.

Importante: teña en conta que tributan como subvencións correntes as seguintes axudas percibidas durante 2024, en virtude da regra especial de imputación contida no artigo 14.2.c) da Lei do IRPF, e que foron concedidas co fin de mitigar o impacto da guerra de Ucraína na escalada do prezo dos carburantes:

Axuda directa extraordinaria e temporal para as empresas de transporte por estrada que teñen dereito á devolución parcial do Imposto sobre Hidrocarburos polo gasóleo de uso profesional do artigo 52 bis da Lei 38/1992, do 28 de decembro, de Impostos Especiais, prevista nos artigos 34 e seguintes do Real Decreto-lei 20/2022, do 27 de decembro, de medidas de resposta ás consecuencias económicas e sociais da Guerra de Ucraína e de apoio á reconstrución da illa da Palma e a outras situacións de vulnerabilidade (BOE do 28 de decembro).
Axuda directa extraordinaria e temporal para sufragar o prezo de determinados produtos enerxéticos para as empresas de transporte por estrada que non se beneficien da devolución parcial do Imposto sobre Hidrocarburos polo gasóleo de uso profesional, do artigo 52 bis da Lei 38/1992, do 28 de decembro, de Impostos Especiais, prevista nos artigos 38 e seguintes do Real Decreto-lei 5/2023, do 28 de xuño, polo que se adoptan e prorrogan determinadas medidas de resposta ás consecuencias económicas e sociais da Guerra de Ucraína, de apoio á reconstrución da illa da Palma e a outras situacións de vulnerabilidade; de transposición de directivas da Unión Europea en materia de modificacións estruturais de sociedades mercantís e conciliación da vida familiar e a vida profesional dos proxenitores e os coidadores; e de execución e cumprimento do Dereito da Unión Europea (BOE do 29 de xuño).
Axuda directa extraordinaria e temporal para sufragar o prezo do gasóleo consumido polos produtores agrarios que teñen dereito á devolución parcial do Imposto sobre Hidrocarburos polo gasóleo de uso profesional do artigo 52 ter da Lei 38/1992, do 28 de decembro, de Impostos Especiais ou do Imposto Especial da Comunidade Autónoma das Canarias sobre Combustibles Derivados do Petróleo, prevista nos artigos 200 e seguintes do Real Decreto-lei 5/2023, do 28 de xuño, polo que se adoptan e prorrogan determinadas medidas de resposta ás consecuencias económicas e sociais da Guerra de Ucraína, de apoio á reconstrución da illa da Palma e a outras situacións de vulnerabilidade; de transposición de directivas da Unión Europea en materia de modificacións estruturais de sociedades mercantís e conciliación da vida familiar e a vida profesional dos proxenitores e os coidadores; e de execución e cumprimento do Dereito da Unión Europea (BOE do 29 de xuño).
O mesmo tratamento terán as axudas directas aos produtores de leite e carne, en compensación das perdas e o incremento dos custos de produción provocada pola guerra de Ucraína por efecto do aumento do prezo de combustibles, pensos e demais insumos e a escaseza de precipitacións en determinadas zonas do país establecido polo artigo 4 do Real Decreto-lei 4/2023, do 11 de maio, pola que se adoptan medidas urxentes en materia agraria e de augas en resposta á seca e ao agravamento das condicións do sector primario derivado do conflito bélico de Ucraína e das condicións climatolóxicas, así como de promoción do uso do transporte público colectivo terrestre polos mozos e de prevención de riscos laborais en episodios de elevadas temperaturas (BOE do 12 de maio).