Réxime xeral

Norma específica de valoración

Nos supostos en que se produza a separación dos socios, así como os supostos de disolución de sociedades, considerarase ganancia ou perda patrimonial, con independencia das correspondentes á sociedade, a diferenza entre:

• Valor da cota de liquidación social ou o valor de mercado dos bens recibidos, e

• Valor de adquisición do título ou participación de capital que corresponda.

  O artigo 37.1.e) da Lei do IRPF unicamente refírese aos “casos de separación dos socios...”, sen distinguir ou precisar cales teñen que ser as causas de separación do socio da sociedade nin limitaras aos casos en que a normativa mercantil atribúe aos socios a posibilidade de exercer o dereito a separarse da sociedade, polo que debe entenderse que os supostos de ‘separación dos socios ’que contempla o citado artigo 37.1.e) recolle todos os casos en que o socio deixa de ostentar tal condición respecto da sociedade.

  Por esta razón, se un socio persoa física transmite a totalidade das súas accións á sociedade en que participa para a súa amortización vía redución de capital, debemos ir ao resultado desta operación que é a "separación do socio ", en canto que este deixa de participar na sociedade e perde a condición de socio, o que comporta que sexa de aplicación preferente a norma específica de valoración contida no artigo 37.1.e)  Lei do IRPF que considera o importe percibido como ganancia patrimonial e non sexa aplicable a norma xeral prevista no artigo 33.3.a) da Lei do IRPF para a redución de capital con devolución de achegas que levaría a cualificar como rendementos de capital mobiliaria as rendas obtidas polo socio.

  Agora ben, a perda da condición de socio do transmitente por allear a un terceiro, distinto da sociedade, a totalidade das súas accións ou participacións, non pode ser considerada "separación do socio "aos efectos de aplicar a norma de valoración do artigo 37.1.e) da Lei do IRPF, resultando aplicable a norma de valoración do artigo 37.1 b). Véxanse para estes fins as Sentenzas do Tribunal Supremo núm. 1680/2024, do 24 de outubro  recaída no recurso de casación núm. 8613/2023 (ROJ: STS 5451/2024), e 1735/2024, do 30 de outubro, recaída no recurso de casación núm. 2228/2023 (ROJ: STS 5169/2024). 

Participacións societarias adquiridas antes do 31 de decembro de 1994

Neste suposto, se se obtén unha ganancia patrimonial, deberá distinguirse a parte da ganancia patrimonial que se xerase con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 (única sobre a que resultan aplicables os coeficientes redutores ou de abatemento) da xerada con posterioridade á devandita data sobre a que non resultan aplicables os coeficientes redutores ou de abatemento.

A determinación da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 e a aplicación, se é o caso, dos coeficientes redutores  efectuarase de acordo coas regras de distribución comentadas neste mesmo Capítulo.