Saltar ao contido principal
Manual práctico de Renda 2024. Tomo 1
Procesando...

Rendemento de actividades económicas

Actividades económicas en estimación directa

Determinación do rendemento neto

  • Ingresos íntegros computables

    Con motivo das consecuencias acontecidas tras a DANA, apróbanse as seguintes axudas a titulares de actividades económicas, que terán a consideración de subvencións correntes:

    1. As axudas directas por destrución ou reparación de elementos patrimoniais  ás que se refire o artigo 11 de Real Decreto-lei 6/2024, exentas en virtude do apartado 1 c) da disposición adicional quinta da Lei do IRPF , e

    2. Unha axuda extraordinaria e temporal, de carácter complementario á do artigo 11 do Real Decreto-lei 6/2024 referida no punto anterior, para compensar a perda de renda nas explotacións agrarias que sufrisen danos como consecuencia  da DANA , nos municipios incluídos tanto no anexo do Real Decreto-lei 6/2024, do 5 de novembro como no do anexo do Real Decreto-lei 7/2024, do 11 de novembro, regulada polo artigo 24 deste último. As devanditas axudas non se integrarán na base impoñible do IRPF por aplicación da disposición adicional quinta da Lei do IRPF, en virtude da disposición adicional décimo sexta do Real Decreto-lei 8/2024, do 28 de novembro. 

  • Gastos deducibles

    a) Gastos do titular da actividade en seguridade social e por achegas a mutualidades alternativas á Seguridade Social

    A falta de aprobación da Lei de Orzamentos Xerais do Estado para 2024, mánténse a cota máxima por continxencias comúns, que opera como límite para gastos deducibles en concepto de mutualidade alternativa ao réxime especial da Seguridade Social dos traballadores por conta propia ou autónomos (RETA), en 15.266,72 euros. [0,283 x (4.495,50 x 12)].

    b) Gastos de difícil xustificación en estimación directa simplificada durante o período impositivo 2024

    No período impositivo 2024 volve ser de aplicación a porcentaxe do 5 por 100 (en 2023, o 7 por 100) sobre o rendemento neto para o conxunto das provisións deducibles e os gastos de difícil xustificación, a que se refire o artigo 30 do Regulamento do IRPF.

  • Amortizacións

    a) Amortización de determinados vehículos e de novas infraestruturas.

    Con efectos desde o 1 de xaneiro de 2024, o Real Decreto-lei 4/2024, do 26 de xuño (BOE do 27 de xuño), engadiu a disposición adicional quincuaxésimo novena á Lei do IRPF e modificou a disposición adicional décimo oitava da LIS substituíndo o existente sistema de amortización acelerada, consistente en aplicar o duplo do coeficiente de amortización lineal máximo segundo táboas oficialmente aprobadas, por un sistema de amortización libre, sempre que se trate de investimentos novos que entren en funcionamento nos períodos impositivos iniciados en 2024 e 2025, e cúmpranse os restantes requisitos esixidos.

    Así, poderanse amortizar libremente os vehículos eléctricos e infraestruturas de recarga que entren en funcionamento en 2024 e 2025, sempre que no primeiro caso o contribuínte non falecese antes do 28 de xuño de 2024. En caso contrario, resultará de aplicación o sistema de amortización acelerada.

    b) Liberdade de amortización en investimentos que utilicen enerxía procedente de fonte renovable.

    O artigo 18 do Real Decreto-lei 8/2023, do 27 de decembro, modificou a disposición adicional décimo sétima da Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, para prorrogar un ano máis (ata 2024) este incentivo fiscal. Deste xeito, poderanse amortizar libremente no período impositivo 2024 os investimentos en instalacións destinadas a: 

    • Autoconsumo de enerxía eléctrica que utilicen enerxía procedente de fontes renovables de acordo co definido no Real decreto 244/2019, do 5 de abril.

    • Uso térmico de consumo propio que utilicen enerxía procedente de fontes renovables, que substitúan instalacións que utilicen enerxía procedente de fontes non renovables fósiles.

    Este incentivo fiscal, inicialmente previsto para os investimentos realizados en 2023, exclusivamente resultará de aplicación a aqueles investimentos cuxa entrada en funcionamento producísese no exercicio 2023 e 2024.

Determinación do rendemento neto reducido total

Actividades económicas en estimación obxectiva

  1. Renuncia e consecuencias da renuncia:

    Para o exercicio 2024 estableceuse un novo prazo para exercitar a renuncia ou revogación da renuncia á aplicación do método de estimación obxectiva que abarca desde o 29 de decembro de 2023 ata o 31 de xaneiro de 2024. Agora ben, as renuncias ou revogacións presentadas para o ano 2023, durante o mes de decembro de  2023, con anterioridade ao inicio do prazo sinalado previamente, entendéronse presentadas en período hábil. Non obstante, os contribuíntes poderán modificar a opción exercitada durante o mes de decembro, se é o caso, no prazo comprendido entre o 29 de decembro de 2023 e o 31 de xaneiro de 2024.

    Exclusivamente para os contribuíntes que desenvolvan actividades económicas nos termos municipais afectados pola DANA e citados no anexo do Real Decreto-lei 6/2024, do 5 de novembro, que consideren que o método de estimación obxectiva non vai reflectir axeitadamente a súa situación tributaria, se articula un novo prazo extraordinario de renuncias ao devandito método, de maneira que poidan determinar no exercicio 2024 o rendemento neto da súa actividade económica de acordo co método de estimación directa sen que cumpra o cumprimento das obrigas formais previstas para o devandito método. En concreto, establécese a posibilidade de renunciar á aplicación do mesmo no devandito período impositivo 2024 durante o mes de decembro do devandito ano ou mediante a presentación no prazo regulamentario da declaración correspondente ao pagamento fraccionado do cuarto trimestre de 2024 na forma disposta para o método de estimación directa (presentando, polo tanto, o modelo 130 en lugar do 131), sempre que non cesasen no exercicio da súa actividade con anterioridade a 29 de outubro de 2024.

    Para estes contribuíntes, elimínase a vinculación obrigatoria que durante tres anos establécese legalmente para a renuncia ao método de estimación obxectiva do IRPF, de xeito que quen renuncien á aplicación do método de estimación obxectiva para o exercicio 2024 no prazo extraordinario sinalado anteriormente poderán volver determinar o rendemento neto da súa actividade económica de acordo co método de estimación obxectiva en 2025 ou 2026, sempre que cumpran os requisitos para a súa aplicación e revoguen a renuncia ao método de estimación obxectiva no prazo previsto na letra a) do apartado 1 do artigo 33 do Regulamento do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas ou mediante a presentación en prazo da declaración correspondente ao pagamento fraccionado do primeiro trimestre do exercicio 2025 ou 2026, segundo corresponda, na forma disposta para o método de estimación obxectiva. 

  2. Límites excluíntes:

    • O artigo 15 do Real Decreto-lei 8/2023, do 27 de decembro, polo que se adoptan medidas para afrontar as consecuencias económicas e sociais derivadas dos conflitos en Ucraína e Oriente Próximo así como para paliar os efectos da seca (BOE do 28 de decembro), modificou, con efectos desde o 1 de xaneiro de 2024, a disposición transitoria trixésimo segunda da Lei do IRPF, para ampliar ao período impositivo 2024 a aplicación dos mesmos límites cuantitativos excluíntes fixados para os exercicios 2016 a 2023: tanto os relativos ao volume de rendementos íntegros no ano inmediato anterior derivado do exercicio de actividades económicas (250.000 euros para o conxunto de actividades económicas, agás as agrícolas, gandeiras e forestais e 125.000 euros para as operacións en que exista obriga de expedir factura cando o destinatario sexa empresario) como ao volume de compras en bens e servizos (250.000 euros, excluídas as adquisicións de inmobilizado, para todas as actividades en estimación obxectiva-comprendidas tamén as actividades agrícolas, gandeiras e forestais-).

    • Para actividades agrícolas, gandeiras e forestais aplícase o límite excluínte previsto no artigo 31 da Lei do IRPF para o volume de rendementos íntegros no ano inmediato anterior (250.000 euros anuais, para o conxunto das súas actividades agrícolas, gandeiras e forestais desenvolvidas polo contribuínte) e, para o volume de compras en bens e servizos, a cantidade de 250.000 euros, excluídas as adquisicións de inmobilizado, para todas as actividades en estimación obxectiva, prevista na disposición transitoria trixésimo segunda na Lei do IRPF e cuxa aplicación se amplía ao exercicio 2024.

  3. Determinación do rendemento neto previo:

    A Orde  HFP/1359/2023, do 19 de decembro, pola que se desenvolven para o ano 2024 o método de estimación obxectiva no IRPF mantén, en xeral, para o exercicio 2024 a contía dos signos, índices ou módulos aplicables en 2023 aos seguintes produtos derivados de actividades agrícolas: 

    • uva de mesa: ao 0,32

    • flores e plantas ornamentais: ao 0,32, e

    • tabaco: ao 0,26

     Así mesmo, para o exercicio 2024 resulta igualmente aplicable o tratamento das axudas directas desencaixadas da Política Agraria Común, que foi obxecto de revisión na Orde de Módulos de 2023, de maneira que a súa tributación en proporción aos ingresos dos seus cultivos ou explotacións condiciónase á obtención dun mínimo de ingresos na actividade distinta do da propia axuda directa.

    Por último, destacar que con motivo das consecuencias acontecidas tras a DANA, apróbanse as seguintes axudas a titulares de actividades económicas, que terán a consideración de subvencións correntes:

    -As axudas directas por destrución ou reparación de elementos patrimoniais  ás que se refire o artigo 11 de Real Decreto-lei 6/2024, exentas en virtude do apartado 1 c) da disposición adicional quinta da Lei do IRPF con certas matizacións, e

    -Unha axuda extraordinaria e temporal, de carácter complementario á do artigo 11 do Real Decreto-lei 6/2024 referida no punto anterior, para compensar a perda de renda nas explotacións agrarias que sufrisen danos como consecuencia  da DANA , nos municipios incluídos tanto no anexo do Real Decreto-lei 6/2024, do 5 de novembro como no do anexo do Real Decreto-lei 7/2024, do 11 de novembro, regulada polo artigo 24 deste último, que a diferenza da anterior tributa está suxeita e non exenta, e concédese baixo o sistema de "axudas de minimeus da UE ". Esta axuda considérase exenta pola disposición adicional quinta da Lei do IRPF en virtude da disposición adicional décimo sexta do Real Decreto-lei 8/2024, do 28 de novembro.

  4. Determinación do rendemento neto minorado:

    Do mesmo xeito que en 2022 e 2023, para as actividades agrícolas e gandeiras, establécese a posibilidade de aplicar sobre o rendemento neto previo, antes da amortización do inmobilizado material e intanxible, as seguintes reducións:

    • Redución do 35 por 100 do prezo de adquisición do gasóleo agrícola.

    • Redución do 15 por 100 do prezo de adquisición dos fertilizantes.

    En ambos os dous casos, as adquisicións teñen que ser necesarias para o desenvolvemento das devanditas actividades.

    Liberdade de amortización en determinados vehículos e en novas infraestruturas de recarga

    Introdúcese unha nova disposición adicional quincuaxésimo novena á Lei do IRPF, de xeito que, con efectos a partir do 1 de xaneiro de 2024, os contribuíntes do IRPF que desenvolvan a súa actividade económica polo método de estimación obxectiva tamén poden aplicar a liberdade de amortización para determinados vehículos e novas infraestruturas de recarga prevista na disposición adicional décimo oitava da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades.

  5. Determinación do rendemento neto de módulos:

    Como consecuencia do elevado impacto que tivo a seca, así como polo incremento de prezos mantéñense para 2024 os seguintes índices correctores aplicables sobre o rendemento neto minorado, que xa foron obxecto de modificación para 2023:

    • O índice corrector por pensos adquiridos a terceiros se fixa no 0,50 por 100, e

    • O índice por cultivos en terras de regadío que utilicen, para tal fin, enerxía eléctrica se fixa no 0,75 sobre o rendemento procedente dos cultivos realizados en terras de regadío por enerxía eléctrica.

  6. Determinación do rendemento neto da actividade: reducións aplicables:

    • Redución xeral: redúcese do 10 ao 5 por 100 a redución xeral aplicable sobre o rendemento neto de módulos obtidos no período impositivo 2024  polos contribuíntes en estimación obxectiva tanto con actividades agrícolas, gandeiras e forestais como con actividades distintas destas .

    • Redución DANA: como consecuencia dos danos producidos pola DANA , aprobouse a aplicación no exercicio 2024 dunha redución do 25 por 100 do rendemento neto de módulos ás actividades económicas desenvolvidas nos termos municipais citados no anexo do Real Decreto-lei 6/2024, do 5 de novembro.

      Esta redución aplícase tanto ás actividades agrícolas, gandeiras e forestais como ás distintas destas .

    • Redución Lorca: mánténse  a redución do 20 por 100 do rendemento neto para actividades económicas desenvolvidas no termo municipal en Lorca (Murcia), aplicable solo para determinar o rendemento neto nas actividades distintas das agrícolas, gandeiras e forestais. 

    • Redución Illa da Palma: mánténse en 2024 a redución do 20 por 100 do rendemento neto para os contribuíntes que desenvolvan actividades económicas na Illa da Palma.

      Esta redución, a diferenza da de Lorca, aplícase a todas as actividades económicas que determinen o rendemento neto no método de estimación obxectiva, incluídas as actividades agrícolas, gandeiras e forestais.