Valoración dos rendementos do capital mobiliario en especie
O perceptor deberá computar, en concepto de ingresos íntegros, o resultado de sumar ao valor de mercado do ben, dereito ou servizo recibido o importe do ingreso a conta , agás nos supostos en que o devandito ingreso a conta fóselle repercutido (Art. 43.2 Lei IRPF ).
O ingreso a conta deberá determinarse pola persoa ou entidade pagadora deste tipo de retribucións aplicando a porcentaxe que corresponda ao resultado de incrementar nun 20 por 100 o valor de adquisición ou custo para o pagador do ben, dereito ou servizo entregado (Art. 103 Regulamento IRPF ).
Os citados datos terán que figurar na certificación que, para estes fins, a persoa ou entidade pagadora está obrigada a facilitar ao perceptor. En definitiva, os ingresos íntegros correspondentes a este tipo de retribucións determinaranse da seguinte forma:
Ingresos íntegros = Valor de mercado + Ingreso a conta non repercutido
Para a valoración dos rendementos do capital mobiliario en especie derivada do gozo gratuíto por un socio dun ben da sociedade tén quese atender á finalidade para a que foi adquirido o devandito ben:
No caso de que o ben forme parte do patrimonio da sociedade destinada á súa explotación no exercicio das súas actividades ordinarias, co que haberá adquirido o ben para tal fin (para as súas actividades), a regularización tributaria debe efectuarse conforme ao artigo 41 da Lei do IRPF, relativo ás operacións vinculadas. Por exemplo, isto acontecerá cando esa sociedade se dedique á compravenda de iates e / ou ao alugamento dos mesmos por períodos de tempo, e ten varios destinados a esa finalidade, e o socio dispón gratuitamente dalgún deles determinados períodos de tempo.
En cambio, cando un socio dunha sociedade gozo gratuitamente de determinados bens desa sociedade, e trátese duns bens que esa sociedade teña especificamente para esa finalidade, como cando o ben fose adquirido especificamente para que o socio gozo del sen contraprestación (sociedade con actividade industrial ), a regularización debe realizarse conforme aos artigos 25.1.d) e 43 da Lei do IRPF. Por exemplo, cando esa sociedade é unha construtora, que adquiriu o iate precisamente para que o goce o socio sen pagar nada a cambio.
Véxase o criterio fixado polo TEAC na súa Resolución do 24 de setembro de 2025, Reclamación número 00/07312/2024, recaída en recurso extraordinario de alzada para a unificación de criterio, que analiza o segundo dos supostos nomeados con anterioridade.
Exemplo:
O 30 de xuño de 2025, a entidade financeira “XX” entrega a dona B.L.H., pola imposición de 150.000 euros a prazo fixo durante 3 anos, un equipo informático cuxo custo de adquisición para a entidade bancaria ascendeu a 1.200 euros. A entrega do ordenador realízase no momento de efectuar a imposición. O valor de mercado do devandito ordenador ascende a 1.800 euros.
Determinar o rendemento íntegro que dona B.L.H. deberá consignar na declaración por este concepto.
Solución:
O rendemento íntegro fiscalmente computable pola entrega do equipo informático será:
Nota ao exemplo:
(1) O ingreso a conta foi determinado pola entidade financeira de acordo co seguinte detalle:
- Custo de adquisición: 1.200,00
- Incremento do 20 %: 240,00
- Base do ingreso a conta: 1.440,00
- Importe do ingreso a conta (19% s/1.440): 273,60
O tipo do ingreso a conta aplicable en 2025 aos rendementos procedentes da cesión a terceiros de capitais propias é o 19 por 100. (Volver)