c) Investimentos onde deben materializarse as cantidades destinadas á RIC

Normativa: Art. 27.4 e disposición adicional décimo quinta Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias

As cantidades destinadas á reserva de investimentos nas Canarias deberán materializarse nalgunha dos seguintes investimentos:

• Artigo 27.4.A: Investimentos iniciais consistentes, entre outras, na adquisición de elementos patrimoniais novos do activo fixo material ou inmaterial como consecuencia de:

  - A creación dun establecemento.

  - A ampliación dun establecemento.

  - A diversificación da actividade dun establecemento para a elaboración de novos produtos.

  - A transformación substancial no proceso de produción dun establecemento.

  En ningún caso, poderase materializar a reserva para investimentos nas Canarias na adquisición de inmobles destinados a vivenda vacacional, na súa modalidade extrahoteleira, de acordo coa súa regulación específica polo Decreto 142/2010, do 4 de outubro e o Decreto 113/2015, do 22 de maio, polo que se aproba o Regulamento das vivendas vacacionais da Comunidade Autónoma das Canarias.

  Tamén teñen a consideración de iniciais os investimentos en solo, edificado ou non, sempre que cumpran os requisitos establecidos no citado precepto legal.

  Cando se trate de contribuíntes que cumpran as condicións do artigo 101 da  LIS para ser consideradas entidades de reducida dimensión, no período impositivo en que se obtén o beneficio con cargo ao que se dota a reserva, o investimento poderá consistir na adquisición de elementos usados do inmobilizado, sempre que os bens adquiridos non se beneficiasen anteriormente do réxime da reserva para investimentos nas Canarias, Tratandose de solo, deberán cumprirse en todo caso as condicións previstas nesta letra A do artigo 27.4 da Lei 19/1994.

  Con respecto á  LIS véxase a  Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades.

  Especialidade no caso de investimentos específicos do arrendamento de vivenda

  Cando se trate dalgunha das actuacións enumeradas na letra A do apartado 4 do artigo 27, sinaladas con anterioridade, para a consideración da existencia de investimentos iniciais, as cantidades destinadas á reserva para investimentos nas Canarias poderán materializarse en bens inmobles situados nas Canarias, sempre que se destinen de xeito novo ao arrendamento de vivenda, con ou sen opción de compra, e non exista vinculación directa ou indirecta co arrendatario nos termos definidos no apartado 2 do artigo 18 da LIS.

  Con esta finalidade, entenderase por vivenda o edificio ou parte del , de carácter privativo, destinado a residencia e cuarto das persoas, cando sexa utilizado con esa finalidade de forma efectiva, continuada e estable polo arrendatario, constituíndo o seu domicilio habitual. Non terán a consideración de arrendamento de vivenda os excluídos polo artigo 5 da Lei 29/1994, do 24 de novembro, de Arrendamentos Urbanos. Entenderase que o arrendamento de vivenda ten lugar de forma nova cando o inmoble adquirido non estivese cedido mediante o devandito réxime dentro do ano anterior á data de adquisición.

  Será requisito indispensable que a vivenda se encontre efectivamente arrendada dentro do prazo dos 6 meses posteriores á data da súa adquisición ou da súa posta en condicións de habitabilidade. No caso de que a vivenda fose posta en condicións de habitabilidade con posterioridade á adquisición do inmoble, a data desa situación urbanística deberá ser acreditada mediante a achega dos documentos administrativos que xustifiquen a primeira ocupación, de acordo co previsto na lexislación vixente en materia de ordenación e calidade da edificación.

  Entenderase que a vivenda se encontra efectivamente arrendada a partir da data que conste no contrato de arrendamento. Para os efectos de acreditar a devandita data deberá achegarse o documento xustificativo do cobramento efectivo das cantidades que resulten esixibles polo arrendador á celebración de contrato e, en calquera caso, as que correspondan en pagamento das dous primeiras mensualidades.

  Claúsula antielusión: os contribuíntes que non cumpran as condicións do artigo 101 da LIS , no período impositivo en que se obtén o beneficio con cargo ao que se dota a reserva, non poderán materializar a RIC inmobles usados para arrendamento de vivenda cando se beneficiasen anteriormente:

  • do réxime previsto nesta disposición, ou

  • do réxime xeral regulado no artigo 27 desta Lei, sempre que se corresponda con dotacións que se realizasen con cargo a beneficios obtidos en períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2021.

  • do réxime de dedución por investimentos nas Canarias.

• Artigo 27.4.B: Creación de postos de traballo relacionados de forma directa cos investimentos previstos na letra A), que se produza dentro dun período de seis meses contado desde a data de entrada en funcionamento do devandito investimento e cumpran determinados requisitos de incremento de cadro de persoal.

• Artigo 27.4.B bis: Creación de postos de traballo  efectuados no período impositivo que non poida ser considerada como investimento inicial por non reunir algún dos requisitos establecidos na letra B do artigo 27, co límite do 50 por 100 das dotacións á Reserva efectuada polo contribuínte no período impositivo.

  Así mesmo, con efectos 1 de xaneiro de 2025, admítese a materialización da reserva mediante a creación de postos de traballo vinculados directamente con investimentos en inmobles destinados ao arrendamento de vivenda, nos termos previstos na disposición adicional décimo quinta, apartado 5 da Lei 19/1994. Neste caso, deberán cumprirse igualmente as condicións establecidas nas letras B ou B bis do apartado 4 do artigo 27.

• Artigo 27.4.C: Adquisición de elementos patrimoniais  do activo fixo material ou intanxible que non poida ser considerada como investimento inicial por non reunir algunha das condicións establecidas na letra A) anterior, así como o investimento en activos que contribúan á mellora e protección do medio natural no territorio canario, así como aqueles gastos de investigación e desenvolvemento que regulamentariamente se determinen.

  En ningún caso, poderase materializar a reserva para investimentos nas Canarias na rehabilitación ou reforma de inmobles destinados a vivenda vacacional, segundo a súa regulación como modalidade extrahoteleira no Decreto 142/2010, do 4 de outubro,  polo que se aproba o Regulamento da Actividade Turística de Aloxamento e modifícase o Decreto 10/2001, do 22 de xaneiro, polo que se regulan os estándares turísticos, e no Decreto 113/2015, do 22 de maio, polo que se aproba o Regulamento das vivendas vacacionais da Comunidade Autónoma das Canarias.

  Aplicación ao réxime especial de arrendamento de vivenda: poderase materializar a RIC en inmobles mediante a realización dos investimentos que non poidan ser considerados investimentos iniciais por non haberse efectuado como consecuencia da creación ou a ampliación dun establecemento, ou a diversificación ou transformación substancial da produción, sempre que os activos se afecten ao desenvolvemento da actividade de arrendamento de vivenda definida na disposición adicional décimo quinta da Lei 19/1994.

• Artigo 27.4.D: A subscrición dos seguintes títulos:

  1. Accións ou participacións no capital emitido por sociedades como consecuencia da súa constitución ou ampliación de capital que desenvolvan no arquipélago a súa actividade, sempre que se cumpran os requisitos establecidos no citado precepto legal.

  No marco do réxime especial de materialización da Reserva para Investimentos nas Canarias previsto na disposición adicional décimo quinta da Lei 19/1994, tamén se admite a subscrición de accións ou participacións no capital de sociedades que desenvolvan nas Canarias a súa actividade, sempre que as devanditas entidades realicen investimentos afectos ao arrendamento de vivenda nos termos establecidos na citada disposición e na letra D.1.ª do artigo 27.4.

  Véxase o apartado 6 da disposición adicional décimo quinta.

  2. Accións ou participacións no capital emitido por entidades da Zona Especial Canaria como consecuencia da súa constitución ou ampliación de capital, sempre que se cumpran os requisitos e condicións legalmente establecidos.

  3. Calquera instrumento financeiro emitido por entidades financeiras sempre que os fondos captados co obxecto de materializar a Reserva sexan destinada ao financiamento nas Canarias de proxectos privados ou de colaboración pública privada, cuxas investimentos sexan aptas de acordo co regulado neste artigo, sempre que as emisións estean supervisadas polo Goberno de Canarias, e conten cun informe vinculante da Axencia Estatal de Administración Tributaria.

  4. Títulos valores de débeda pública da Comunidade Autónoma das Canarias, das Corporacións Locais canarios ou das súas empresas públicas ou Organismos autónomos, sempre que a mesma destínese a financiar investimentos en infraestrutura e equipamento ou de mellora e protección do medio natural no territorio canario ou, desde o 1 de xaneiro de 2025, a financiar a promoción de vivendas protexidas destinadas ao arrendamento, ou de rehabilitación de vivendas destinadas ao arrendamento en favor de persoas inscritas no Rexistro Público de demandantes de vivenda Protexida das Canarias, de acordo co que se dispón na Orde do 24 de setembro de 2009, pola que se regula o réxime de inscrición, funcionamento e estrutura do devandito Rexistro co límite do 50 por 100 das dotacións efectuadas en cada exercicio.

  5. Títulos valores emitidos por organismos públicos que procedan á construción ou explotación de infraestruturas ou equipamentos de interese público para as Administracións Públicas nas Canarias, cando o financiamento obtido coa devandita emisión destínese de forma exclusiva a tal construción ou explotación, e, a partir do 1 de xaneiro de 2025 como no punto anterior, cando se destine á rehabilitación de vivendas protexidas destinadas ao arrendamento en favor de persoas inscritas no Rexistro Público de Demandantes de Vivenda Protexida das Canarias, co límite do 50 por 100 das dotacións efectuadas en cada exercicio.

  6. Títulos valores emitidos por entidades que procedan á construción ou explotación de infraestruturas ou equipamentos de interese público para as Administracións Públicas nas Canarias, unha vez obtida a correspondente concesión administrativa ou título administrativo habilitante, cando o financiamento obtido coa devandita emisión destínese de forma exclusiva a tal construción ou explotación, co límite do 50 por 100 das dotacións efectuadas en cada exercicio e nos termos que se prevexan regulamentariamente. A emisión dos correspondentes títulos valores estará suxeita a autorización administrativa previa por parte da Administración competente para o outorgamento do correspondente título administrativo habitante.

Nota: teña en conta que os apartados 2, 4.A) e C), 5, 8 e 12 do artigo 27 da Lei 19/1994, do 6 de xullo, modificáronse, para  os períodos impositivos que se inicien a partir do 7 de novembro de 2018, polo artigo un.Trinta e catro da Lei 8/2018, do 5 de novembro, pola que se  modifica a Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias (BOE do 11 de novembro).