Exemplo: cálculo de xuros de mora por deducións indebidas

Don R.I.T. subscribiu accións da entidade “ZZ, SL”, empresa de nova ou recente creación que cumpre os requisitos esixidos polo artigo 68.1 da Lei do IRPF para a aplicación da dedución por investimento en empresas de nova ou recente creación.

As achegas ao capital social realizáronse en marzo de 2022, abril de 2023 e maio de 2024, beneficiandose en cada un deles da dedución correspondente.

En xaneiro de 2025, Don R.I.T. transmite a totalidade das accións, incumprindo o prazo mínimo de mantemento no seu patrimonio esixido e perdendo, polo tanto, o dereito ás deducións practicadas.

Como consecuencia, deberá regularizar a súa situación tributaria.

As cantidades investidas e as deducións practicadas foron:

Ano	Cantidades investidas	Base máxima aplicable	Deducións practicadas
2022	70.000 euros	60.000 euros	18.000 euros (30 %)
2023	120.000 euros	100.000 euros	50.000 euros (50 %)
2024	110.000 euros	100.000 euros	50.000 euros (50 %)

En que cantidade deberá incrementar a cota líquida estatal e autonómica da declaración de 2025, se a devandita declaración se presenta e ingresa o día 30 de xuño de 2026 e as declaracións dos exercicios 2022, 2023 e 2024 foron positivas?

Solución:

Nota previa: teñase en conta que, con efectos desde o 1 de xaneiro de 2023, elevouse de 60.000 a 100.000 euros anuais a base máxima desta dedución, e do 30 ao 50 por 100 a porcentaxe de dedución das cantidades satisfeitas pola disposición final 3.4 da Lei 28/2022, do 21 de decembro.

1. Importe das deducións indebidas

O contribuínte incumpriu o requisito de mantemento do investimento por un prazo superior a tres anos (e inferior a doce).

Por conseguinte, o importe das deducións que procede reintegrar é:

• Dedución practicada na declaración de 2022: 18.000

• Dedución practicada na declaración de 2023: 50.000

• Dedución practicada na declaración de 2024: 50.000

• Total 118.000

A suma dos importes das deducións practicadas indebidamente nas declaracións de 2022, 2023 e 2024 (118.000 euros) incrementará a cota líquida estatal. 

A estas cantidades haberá que engadir os correspondentes Xuros de mora, calculados por separado para as cantidades deducidas en cada un dos exercicios.

2. Importe dos Xuros de mora

Advertencia : para o cálculo dos Xuros de mora do período comprendido 01-01-26 ao 30-06-26 aplicouse o 4,0625 por 100, que é o tipo de xuro de demora que estará vixente ata que se aprobe e entre en vigor a Lei de Orzamentos Xerais do Estado para 2026, o que a data de peche deste Manual aínda non se produciu.

2.1 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2022 (18.000 euros)

a. Período inicial : do 01-07-23 ao 31-12-23 (184 días)

É o período comprendido entre o día seguinte á data de vencemento do prazo de declaración do exercicio 2022, que foi o 30 de xuño de 2023 e 31 de decembro de 2023. O tipo de xuro de demora vixente no ano 2023 era o 4,0625 por 100. Polo tanto:

• Xuros de mora ano 2023: [(18.000 x 4,0625 ÷ 100) x 184 ÷ 365] = 369,26

b. Período intermedio : do 01-01-24 ao 31-12-25 (731 días)

É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2024 e 31 de decembro de 2025. O tipo de xuro de demora vixente en 2024 e 2025 era o 4,0625 por 100. Polo tanto:

• Xuros de mora ano 2024: [(18.000 x 4,0625 ÷ 100)] = 731,25
• Xuros de mora ano 2025: [(18.000 x 4,0625 ÷ 100)] = 731,25

c. Periodo final : o 01-01-26 ao 30-06-26 (181 días)

É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2026 e o día de presentación da declaración do IRPF do exercicio 2025, neste caso, o 30 de xuño de 2026. O tipo de xuro de demora vixente en 2026, ata que se aprobe a Lei de Orzamentos do Estado para 2026, que pode establecer un novo tipo de xuro, é o 4,0625 por 100.

• Xuros de mora: (18.000 x 4,0625 ÷ 100) x 181 ÷ 365 = 363,64

d. Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2022

Xuros de mora totais: 369,26 + 731,25 + 731,25 + 363,64 = 2.195,40 euros

2.3 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2024 (50.000 euros)

a. Período inicial : do 01-07-25 ao 31-12-25 (184 días)

É o período comprendido entre o día seguinte á data de vencemento do prazo de declaración do exercicio 2024, que foi o 30 de xuño de 2025 e 31 de decembro de 2025. O tipo de xuro de demora vixente no ano 2025 era o 4,0625 por 100. Polo tanto:

• Xuros de mora ano 2024: [(50.000 x 4,0625 ÷ 100) x 184 ÷ 365] = 1.023,97

b. Período final :  do 01-01-26 ao 31-06-26 (181 días)

É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2026 e o día de presentación da declaración do IRPF do exercicio 2025, neste caso, o 30 de xuño de 2026. O tipo de xuro de demora vixente no devandito período, ata que se aprobe a Lei de Orzamentos do Estado para 2026, que pode establecer un novo tipo de xuro é de 4,0625 por 100.

Xuros de mora: [(50.000 x 4,0625 ÷ 100) x 181 ÷ 365] = 1.010,10

c. Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2024

Xuros de mora totais: 1.023,97 + 1.010,10 = 2.034,07 euros

2.4 Xuros de mora a computar na declaración de 2025

• Correspondentes á dedución indebida de 2022: 2.195,40
• Correspondentes á dedución indebida de 2023: 4.056,49
• Correspondentes á dedución indebida de 2024: 2.034,07

• Totais intereses: 8.285,96

Os xuros de mora correspondentes aos exercicios 2022, 2023 e 2024 incrementarán a cota líquida estatal en 8.285,96 euros.

Nota ao exemplo: lembrese que esta dedución é exclusivamente estatal e, por iso, increméntase só a cota líquida estatal.