Saltar ao contido principal
Manual práctico de Renda 2025. Parte 1.

Rendemento de actividades económicas

Actividades económicas en estimación directa

Determinación do rendemento neto 

  • Gastos deducibles

    a) Gastos do titular da actividade en seguridade social e por achegas a mutualidades alternativas á Seguridade Social

    Con efectos do 1 de xaneiro de 2025, a cotización en función dos rendementos da actividade económica, empresarial ou profesional establecida no artigo 308 do texto refundido da Lei Xeral da Seguridade Social, non se aplicará aos Socios de cooperativas incluídas no Réxime Especial da Seguridade Social dos Traballadores por Conta Propia ou Autónoma que dispoñan dun sistema intercooperativo de prestacións sociais, complementario ao sistema público. En calquera caso, os devanditos socios elixirán a súa base de cotización mensual nos termos previstos no artigo 308.1 do texto refundido da Lei Xeral da Seguridade Social.

    Para 2025, a cota máxima por continxencias comúns, que opera como límite para gastos deducibles en concepto de mutualidade alternativa ao réxime especial da Seguridade Social dos traballadores por conta propia ou autónomos (RETA), en 16.672,66 euros [0,283 x (4.909,50 x 12)].

    b) Gastos de difícil xustificación en estimación directa simplificada durante o período impositivo 2025

    No período impositivo 2025 mánténse a aplicación da porcentaxe do 5 por 100 sobre o rendemento neto para o conxunto das provisións deducibles e os gastos de difícil xustificación, a que se refire o artigo 30 do Regulamento do IRPF.

  • Amortizacións

    Liberdade de amortización en investimentos que utilicen enerxía procedente de fonte renovable.

    O artigo 17. Un do Real Decreto-lei 16/2025, do 24 de decembro, modificou a disposición adicional décimo sétima da Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, prorrogando para 2025 este incentivo fiscal. Deste xeito, poderanse amortizar libremente no período impositivo 2025 os investimentos en instalacións destinadas a: 

    • Autoconsumo de enerxía eléctrica que utilicen enerxía procedente de fontes renovables de acordo co definido no Real decreto 244/2019, do 5 de abril.

    • Uso térmico de consumo propio que utilicen enerxía procedente de fontes renovables, que substitúan instalacións que utilicen enerxía procedente de fontes non renovables fósiles.

    Este incentivo fiscal, inicialmente previsto para os investimentos realizados en 2023, exclusivamente resultará de aplicación a aqueles investimentos cuxa entrada en funcionamento producísese no exercicio 2023, 2024 e 2025.

Determinación do rendemento neto reducido total

Redución por rendementos de actividades artísticas obtidos de maneira excepcional

A partir do 1 de xaneiro de 2025, e como consecuencia da incorporación da disposición adicional sesaxésima á Lei de IRPF pola disposición final sétima da Lei 7/2024, os contribuíntes que desenvolvan determinadas actividades artísticas que se concretan na citada disposición poden aplicar unha redución sobre os rendementos netos de actividades económicas que proveñan da realización de tales actividades, sempre que non proceda aplicar a redución por rendementos irregulares prevista no artigo 32.1 da Lei do IRPF.

Actividades económicas en estimación obxectiva

  1. Renuncia e consecuencias da renuncia:

    Para o exercicio 2025 estableceuse un novo prazo para exercitar a renuncia ou revogación da renuncia á aplicación do método de estimación obxectiva que abarca desde o 1 ata o 31 de decembro de 2024.

    Excepcionalmente, os contribuíntes do IRPF que desenvolvan actividades económicas nos termos municipais citados no anexo do Real Decreto-lei 6/2024, do 5 de novembro, polo que se adoptan medidas urxentes de resposta ante os danos causados pola Depresión Illada en Niveis Altos (DANA) en diferentes municipios entre o 28 de outubro e o 4 de novembro de 2024 e que viñesen determinando o rendemento neto no período impositivo 2024 polo método de estimación obxectiva, pero renunciasen á aplicación do mesmo no devandito período impositivo 2024 durante o mes de decembro do devandito ano ou mediante a presentación no prazo regulamentario da declaración correspondente ao pagamento fraccionado do cuarto trimestre de 2024 na forma disposta para o método de estimación directa, poderán volver aplicar o devandito réxime nos exercicios 2025 ou 2026, sempre que cumpran os requisitos para a súa aplicación, revogando a renuncia previa durante o mes de decembro de 2024 ou 2025, ou mediante a presentación en prazo da declaración correspondente ao pagamento fraccionado do primeiro trimestre do exercicio 2025 ou 2026, segundo corresponda, na forma disposta para o método de estimación obxectiva. É dicir, elimínase a vinculación obrigatoria de tres anos para a renuncia ao método de estimación obxectiva. 

    Polo que se refire á renuncia no suposto de inicio de actividade, a partir do 3 de febreiro de 2025, tras a aprobación da Orde HAC/1526/2024, do 11 de decembro, queda suprimido o modelo 037 de Declaración censual simplificada de alta, modificación e baixa no Censo de empresarios, profesionais e retenedores, polo que é ese caso a renuncia efectuarase no momento de presentar a declaración censual de inicio de actividade mediante o modelo 036 de declaración censual de alta, modificación e baixa no Censo de empresarios, profesionais e retenedores.

    Así mesmo, como consecuencia da publicación do Real Decreto-lei 16/2025, do 23 de decembro, establécese un novo prazo para renunciar ou revogar a renuncia ao réxime de estimación obxectiva desde o día seguinte á data de publicación deste Real Decreto-lei (BOE do 24 de decembro) ata o 31 de xaneiro de 2026.

    As renuncias e revogacións presentadas para o ano 2026 durante o mes de decembro de 2025, con anterioridade ao novo prazo, entenderanse presentadas en período hábil.

    Non obstante, os suxeitos pasivos afectados polo que se dispón no parágrafo anterior poderán modificar a súa opción no prazo previsto no parágrafo primeiro.

  2. Límites excluíntes:

    O Real Decreto-lei 16/2025, do 23 de decembro, modificou, con efectos desde o 1 de xaneiro de 2025, a disposición transitoria trixésimo segunda da Lei do IRPF, para ampliar aos períodos impositivos 2025 e 2026 a aplicación dos mesmos límites cuantitativos excluíntes fixados para os exercicios 2016 a 2024: tanto os relativos ao volume de rendementos íntegros no ano inmediato anterior derivado do exercicio de actividades económicas (250.000 euros para o conxunto de actividades económicas, agás as agrícolas, gandeiras e forestais e 125.000 euros para as operacións en que exista obriga de expedir factura cando o destinatario sexa empresario) como ao volume de compras en bens e servizos (250.000 euros, excluídas as adquisicións de inmobilizado, para todas as actividades en estimación obxectiva-comprendidas tamén as actividades agrícolas, gandeiras e forestais-).

    Determinación do rendemento neto previo:

    A Orde  HFP/1347/2024, do 28 de novembro, pola que se desenvolven para o ano 2025 o método de estimación obxectiva no IRPF mantén, en xeral, para o exercicio 2025 a contía dos signos, índices ou módulos aplicables en 2024 aos seguintes produtos derivados de actividades agrícolas: 

    • uva de mesa: ao 0,32

    • flores e plantas ornamentais: ao 0,32, e

    • tabaco: ao 0,26

     Así mesmo, para o exercicio 2025 resulta igualmente aplicable o tratamento das axudas directas desencaixadas da Política Agraria Común, que foi obxecto de revisión na Orde de Módulos de 2023, de maneira que a súa tributación en proporción aos ingresos dos seus cultivos ou explotacións condiciónase á obtención dun mínimo de ingresos na actividade distinta do da propia axuda directa.

  3. Determinación do rendemento neto minorado:

    Para 2025 elimínanse as seguintes reducións:

    • Redución do 35 por 100 do prezo de adquisición do gasóleo agrícola.

    • Redución do 15 por 100 do prezo de adquisición dos fertilizantes.

    Liberdade de amortización en determinados vehículos e en novas infraestruturas de recarga

    Para o exercicio 2025 mánténse o sistema de liberdade de amortización para determinados vehículos e novas infraestruturas de recarga prevista na disposición adicional décimo oitava da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades reguladas na disposición adicional quincuaxésimo novena á Lei do IRPF  para os contribuíntes do IRPF que desenvolvan a súa actividade económica polo método de estimación obxectiva. 

  4. Determinación do rendemento neto de módulos:

    Mantéñense para 2025 os seguintes índices correctores aplicables sobre o rendemento neto minorado, que xa foron obxecto de modificación para 2023 e 2024:

    • O índice corrector por pensos adquiridos a terceiros se fixa no 0,50 por 100, e

    • O índice por cultivos en terras de regadío que utilicen, para tal fin, enerxía eléctrica se fixa no 0,75 sobre o rendemento procedente dos cultivos realizados en terras de regadío por enerxía eléctrica.

  5. Determinación do rendemento neto da actividade: reducións aplicables:

    Redución xeral: mánténse a redución xeral do 5 por 100 aplicable sobre o rendemento neto de módulos obtidos no período impositivo 2025 polos contribuíntes en estimación obxectiva tanto con actividades agrícolas, gandeiras e forestais como con actividades distintas destas .