Saltar ao contido principal
Manual práctico IVE 2022.

Pro rata especial

Aplícase:

  1. Por opción do suxeito pasivo. A devandita opción efectúase nos prazos e formas seguintes :

    • Na última autoliquidación do Imposto correspondente a cada ano natural, procedendose en tal caso, á regularización das deducións practicadas durante o mesmo.

    • Nos casos de inicio de actividades mediante a correspondente declaración censual, ata a finalización do prazo de presentación da autoliquidación correspondente ao período en que se produza o comezo da realización habitual das entregas de bens ou prestacións de servizos propios da actividade.

      A opción prové efectos en tanto non sexa revogada, aínda que, terá validez mínima de tres anos naturais, incluído o ano natural a que se refire a opción exercitada.

      A revogación poderá efectuarse na última autoliquidación do ano, procedendose en tal caso, á regularización das deducións practicadas no mesmo.

  2. Obrigatoriamente cando aplicando a pro rata xeral a dedución exceda nun 10 por cento  de que resultaría aplicando a pro rata especial.

  3. Obrigatoriamente polas entidades que exercitasen a opción polo nivel avanzado do Réxime Especial do grupo de entidades do IVE en relación co sector diferenciado das operacións intragrupo, segundo establece o artigo 63 bis.3 do RIVE.

Cálculo do IVE soportado deducible:

  1. As cotas soportadas en bens ou servizos utilizados exclusivamente en operacións con dereito a dedución, dedúcense integramente.

  2. As cotas soportadas en bens ou servizos utilizados exclusivamente en operacións sen dereito a deducir non poden deducirse.

  3. As cotas soportadas en bens ou servizos utilizados só en parte en operacións con dereito a dedución dedúcense na porcentaxe da pro rata xeral.

Exemplo de cálculo da porcentaxe definitivo de dedución:

Nunha actividade de alugamento de locais e vivendas optouse por aplicar a pro rata especial. As actividades realizadas no ano “n” foron:

  • Alugamento de vivendas (sen dereito a dedución): 20.000 euros
  • Alugamento de locais (con dereito a dedución): 25.000 euros

O IVE soportado durante “n” ten a seguinte desagregación:

  • IVE soportado en alugamento local: 800 euros
  • IVE soportado en servizos de uso común en ambas as dúas actividades: 160 euros

IVE soportado deducible:

  1. En operacións sen dereito a dedución: 0 euros

  2. En operacións con dereito a dedución: 800 euros

  3. Cotas deducibles por servizos de uso simultáneo en ambas as dúas actividades:

    [25.000 ÷ (20.000 + 25.000)] x 100 = 55,5555%

    Redondéase en exceso = 56%

    160 x 56% = 89,60 euros

    Total IVE soportado deducible: 889, 60 euros