Modelo 303. Autoliquidación rectificativa
A Lei 13/2023, do 24 de maio de 2023, introduciu importantes modificacións en materia tributaria, entre as que destaca a do artigo 120, apartados 3 e 4, da Lei Xeral Tributaria (LGT). Esta modificación introduce a figura da autoliquidación rectificativa para os tributos en que así prevéxao a súa normativa específica, que permitirá aos obrigados tributarios rectificar, completar ou modificar a autoliquidación presentada con anterioridade.
No ámbito do Imposto sobre o Valor Engadido, a disposición final terceira do Real decreto 117/2024, do 30 de xaneiro, incorpora ao Regulamento do Imposto sobre o Valor Engadido, un novo artigo 74 bis que introduce a autoliquidación rectificativa como a vía xeral para rectificar, completar ou modificar a autoliquidación presentada con anterioridade.
A efectiva aplicación da autoliquidación rectificativa require a aprobación da orde ministerial que aprobe os correspondentes modelos de declaración. No ámbito do IVE, o novo modelo adaptado á figura da autoliquidación rectificativa, foi aprobado pola Orde HAC/819/2024, do 30 de xullo.
De acordo co que se dispón na disposición final única da Orde HAC/819/2024, do 30 de xullo, o novo modelo aplicarase:
-
No caso de suxeitos pasivos con período de liquidación mensual, aplicarase ás autoliquidacións de setembro de 2024 e seguintes.
-
No caso de suxeitos pasivos con período de liquidación trimestral, aplicarase ás autoliquidacións do terceiro trimestre de 2024 e seguintes.
As rectificacións que afecten a períodos anteriores a setembro de 2024 e terceiro trimestre de 2024 efectuaranse de acordo co sistema anterior á entrada en vigor da autoliquidación rectificativa. É dicir, os erros en prexuízo da Facenda Pública corrixiranse mediante a tradicional autoliquidación complementaria, mentres que polos erros en prexuízo do contribuínte deberá presentarse unha solicitude de rectificación de autoliquidación.
Exemplo 1:
O empresario “A” presentou autoliquidación polo IVE de agosto de 2024 co seguinte resultado:.
En outubro de 2024, “A” decátase que non incluíu na autoliquidación de agosto unha venda cunha base impoñible de 1000 e unha cota repercutida de 210.
“A” deberá corrixir o erro misión (venda non declarada) mediante a presentación dunha autoliquidación complementaria (non procedería a autoliquidación rectificativa xa que a corrección afecta a un período anterior a setembro de 2024):
Exemplo 2:
O empresario “A”, inscrito no rexistro de devolución mensual, presentou en prazo autoliquidación polo IVE de agosto de 2024 co seguinte resultado:
En novembro de 2024, “A” decátase de que por erro incluíu na autoliquidación de agosto unha venda reportada en setembro. A venda reportada en setembro tiña unha base impoñible de 1.000 e sendo o IVE repercutido de 100. O empresario “A” deberá presentar unha solicitude de rectificación da autoliquidación de agosto de 2024. Non pode corrixir o erro mediante unha autoliquidación rectificativa xa que o erro afecto a un período anterior a setembro de 2024.
Aínda que desde setembro/terceiro trimestre de 2024 as correccións dos erros ou omisións nas autoliquidacións do Imposto sobre o Valor Engadido efectuaranse a través da presentación dunha autoliquidación rectificativa, quedan excluídas desta nova figura:
-
As rectificacións de cotas indebidamente repercutidas a outros obrigados tributarios, cuxa eventual rectificación requirirá en todo caso a presentación dunha solicitude de rectificación de autoliquidación.
-
As rectificacións de cotas correspondentes a operacións acollidas aos réximes especiais regulados no Capítulo XI do Título IX da Lei do Imposto.
No caso de rectificacións fundadas na eventual vulneración pola norma aplicada na autoliquidación previa dos preceptos doutra norma de rango superior, o suxeito pasivo poderá optar entre presentar unha autoliquidación rectificativa ou ben unha solicitude de rectificación de autoliquidación. Aínda que ambos os dous procedementos permiten a rectificación para estes supostos, só o segundo permitirá a presentación de documentación xustificativa do motivo da rectificación. Se este motivo concorrese con outros de distinta natureza, por estes últimos o obrigado tributario deberá presentar unha autoliquidación rectificativa.
Polo que se refire ao modelo 303, a autoliquidación rectificativa implica a introdución das seguintes modificacións :
-
Recadro 108. Este recadro ten por obxecto permitir a declaración de operacións que eventualmente non puidesen incluírse nos restantes recadros do modelo. A formalización deste recadro só poderá levarse a cabo en caso de autoliquidación rectificativa por discrepancia de criterio administrativo. A súa formalización prévése excepcional.
-
Motivos de rectificación. Incorpóranse o modelo dous motivos de rectificación:
-
Rectificacións (agás incluídas no motivo seguinte). Inclúe todos os motivos de rectificación distintos da discrepancia de criterio administrativo, tamén a rectificación por eventual vulneración dunha norma de rango superior.
-
Discrepancia criterio administrativo. Inclúe os supostos en que, non existindo vulneración de norma de rango superior, existe discrepancia na interpretación da mesma.
-
-
Recadro 111. Ten por obxecto reflectir a parte do resultado negativo dunha autoliquidación rectificativa que corresponde ao resultado positivo da autoliquidación rectificada estea ingresado ou non. Só pode ter contido se o recadro 71 é negativa e ademais ten contido o recadro 70.
As autoliquidacións rectificativas non permitirán a presentación de documentación nin efectuar alegacións no propio modelo.
No referente á formalización das autoliquidacións rectificativas do modelo 303, debe terse en conta o seguinte:
-
Se coa presentación da autoliquidación previa solicitásese unha devolución e esta non se efectuase ao tempo de presentar a autoliquidación rectificativa, coa presentación desta última considerarase finalizado o procedemento iniciado mediante a presentación da autoliquidación previa.
-
Debe marcarse o recadro “Autoliquidación rectificativa” (apartado 5 da páxina 3 do modelo 303)
-
Debe consignarse o número de xustificante da autoliquidación previa que se estea rectificando (apartado 5 da páxina 3 do modelo 303).
-
Debe indicarse obrigatoriamente polo menos un motivo de rectificación. (apartado 5 da páxina 3 do modelo 303). É posible nunha mesma autoliquidación rectificativa marcar os dous motivos de rectificación.
-
O recadro 108 só poderá cubrirse cando se marque “Discrepancia criterio administrativo” como motivo de rectificación.
-
Se o recadro 69 da autoliquidación anterior é positiva, o seu importe consignarase no recadro 70 da autoliquidación rectificativa. (apartado Resultado da páxina 3 do modelo 303).
-
Se o recadro 69 da autoliquidación anterior é negativa e solicitouse e obtido a devolución, o seu importe (sen signo) consignarase no recadro 109 da autoliquidación rectificativa. (apartado Resultado da páxina 3 do modelo 303). Se a devolución solicitada non se obtivese, o recadro 109 deixaríase en branco.
-
Se o recadro 69 da autoliquidación anterior é negativa e deixouse a compensar, o recadro 109 da autoliquidación rectificativa deixarase en branco. (apartado Resultado da páxina 3 do modelo 303).
Primeira autoliquidación rectificativa
Descrito o marco xeral das rectificacións das autoliquidacións no ámbito do IVE, analízanse a continuación, mediante exemplos que axuden a unha mellor comprensión, os supostos máis habituais. Estes exemplos, aínda que son os máis frecuentes, non esgotan a casuística que pode presentarse.
Exemplo 1. Rectificación para declarar un maior ingreso.
O suxeito pasivo “X” presentou e ingresado en prazo unha autoliquidación correspondente ao terceiro trimestre de 2024 en que declarou vendas cuxa base impoñible global é de 20.000 e ás que resulta aplicable o tipo do 10 %. O IVE soportado deducible do terceiro trimestre incluído na autoliquidación presenta o seguinte detalle:
Presentada a autoliquidación do terceiro trimestre e dentro do prazo de declaración, “X” advirte que, por erro, non incluíu na autoliquidación presentada unha venda cunha base impoñible de 7.000 gravada ao tipo do 10 %.
• A autoliquidación presentada en primeiro lugar presentaría o seguinte detalle:
• No momento de advertir o erro misión, “X” deberá presentar unha autoliquidación rectificativa en que:
-
Incluirá todas as vendas realizadas no terceiro trimestre:
Recadro 04 Recadro 05 Vendas incluídas na primeira autoliquidación 20.000 2000 Vendas omitidas na primeira autoliquidación 7000 700 TOTAL 27.000 2.700 -
Incluirá todas as cotas deducibles soportadas en setembro:
Recadro 28 Recadro 29 Incluídas na primeira autoliquidación 5.000 500 -
Na páxina 3 do modelo 303:
-
Marcará obrigatoriamente o recadro autoliquidación rectificativa (páxina 3 do modelo 303).
-
Consignará obrigatoriamente o número de xustificante da primeira autoliquidación.
-
Como motivo de rectificación marcará o recadro Rectificacións (agás incluídas no seguinte motivo). (É obrigatorio indicar polo menos un motivo de rectificación).
-
No recadro 70 deberá consignar o importe positivo do recadro 69 da primeira autoliquidación.
-
Deixará en branco o recadro 109.
-
• A autoliquidación rectificativa presentaría o seguinte detalle:
Exemplo 2. Rectificación para declarar un menor ingreso.
O suxeito pasivo “X” presentou e ingresado en prazo unha autoliquidación correspondente ao terceiro trimestre de 2024 declarando vendas cuxa base impoñible global é de 20.000 e ás que resulta aplicable o tipo do 10 %.
O IVE soportado deducible do terceiro trimestre incluído na autoliquidación presenta o seguinte detalle:
Ao cubrir a autoliquidación do terceiro trimestre, por erro, incluíu unha venda reportada no cuarto trimestre cuxa base impoñible é de 3.000 e que está gravada ao tipo do 10 %.
• A autoliquidación presentada en primeiro lugar presentaría o seguinte detalle:
• No momento de advertir o erro misión “X” deberá presentar unha autoliquidación rectificativa en que:
-
Incluirá as vendas reportadas no terceiro trimestre:
Recadro 04 Recadro 05 Vendas incluídas na primeira autoliquidación 20.000 2000 Vendas incluídas por erro na primeira autoliquidación (3.000) (300) TOTAL 17.000 1.700 -
Incluirá todas as cotas deducibles soportadas no terceiro trimestre:
Recadro 28 Recadro 29 Incluídas na primeira autoliquidación 5.000 500 -
Na páxina 3 do modelo 303:
-
Marcará obrigatoriamente o recadro autoliquidación rectificativa (páxina 3 do modelo 303).
-
Consignará obrigatoriamente o número de xustificante da primeira autoliquidación.
-
Como motivo de rectificación marcará o recadro Rectificacións (agás incluídas no seguinte motivo). (É obrigatorio indicar polo menos un motivo de rectificación).
-
No recadro 70 deberá consignar o importe positivo do recadro 69 da primeira autoliquidación.
-
Deixará en branco o recadro 109.
-
• A autoliquidación rectificativa presentaría o seguinte detalle:
• Se o suxeito pasivo “X” ingresase o importe da primeira autoliquidación, coa presentación da autoliquidación rectificativa enténdese solicitada a devolución do importe resultante (recadro 111 da autoliquidación rectificativa).
Exemplo 3. Rectificación para solicitar unha maior devolución. (I).
O suxeito pasivo “X”, inscrito no rexistro de devolución mensual, presentou en prazo unha autoliquidación correspondente ao mes de setembro de 2024 declarando vendas cuxa base impoñible global é de 10.000 e ás que resulta aplicable o tipo do 21 %.
O IVE soportado deducible incluído na autoliquidación de setembro presenta o seguinte detalle:
Presenta a autoliquidación o 10 de outubro de 2024 con solicitude de devolución.
O 15 de outubro de 2024 obtén a devolución solicitada.
O 20 de outubro de 2024, “X” advirte que as vendas declaradas na autoliquidación de setembro habíanse reportado en outubro polo que presenta a correspondente autoliquidación rectificativa.
• A autoliquidación presentada en primeiro lugar tería o seguinte detalle:
• O 20 de outubro de 2024, o suxeito pasivo “X” presenta autoliquidación rectificativa en que:
-
Non Incluirá as vendas reportadas en outubro. (En consecuencia, o IVE reportado do mes de setembro será cero).
-
Incluirá todas as cotas deducibles soportadas en setembro:
Recadro 28 Recadro 29 Incluídas na primeira autoliquidación 30.000 6.300 -
Na páxina 3 do modelo 303:
-
Marcará obrigatoriamente o recadro autoliquidación rectificativa (páxina 3 do modelo 303).
-
Consignará obrigatoriamente o número de xustificante da primeira autoliquidación.
-
Como motivo de rectificación marcará o recadro Rectificacións (agás incluídas no seguinte motivo). (É obrigatorio indicar polo menos un motivo de rectificación).
-
Deixará en branco o recadro 70.
-
No recadro 109 consignará o importe do recadro 69 (sen signo) da primeira autoliquidación.
-
• A autoliquidación rectificativa presentaría o seguinte detalle:
Exemplo 4. Rectificación para solicitar unha maior devolución. (II).
O suxeito pasivo “X”, inscrito no rexistro de devolución mensual, presentou en prazo unha autoliquidación correspondente ao mes de setembro de 2024 declarando vendas cuxa base impoñible global é de 10.000 e ás que resulta aplicable o tipo do 21 %.
O IVE soportado deducible incluído na autoliquidación de setembro presenta o seguinte detalle:
Presenta a autoliquidación o 10 de outubro de 2024 con solicitude de devolución.
O 20 de outubro de 2024, non percibindo aínda a devolución solicitada, “X” advirte que as vendas declaradas na autoliquidación de setembro habíanse reportado en outubro polo que presenta a correspondente autoliquidación rectificativa.
• A autoliquidación presentada en primeiro lugar tería o seguinte detalle:
• O 20 de outubro de 2024, o suxeito pasivo “X” presenta autoliquidación rectificativa en que:
-
Non Incluirá as vendas reportadas en outubro. (En consecuencia, o IVE reportado do mes de setembro será cero).
-
Incluirá todas as cotas deducibles soportadas en setembro:
Recadro 28 Recadro 29 Incluídas na primeira autoliquidación 30.000 6.300 -
Na páxina 3 do modelo 303:
-
Marcará obrigatoriamente o recadro autoliquidación rectificativa (páxina 3 do modelo 303).
-
Consignará obrigatoriamente o número de xustificante da primeira autoliquidación.
-
Como motivo de rectificación marcará o recadro Rectificacións (agás incluídas no seguinte motivo). (É obrigatorio indicar polo menos un motivo de rectificación).
-
Deixará en branco o recadro 70.
-
Deixará en branco o recadro 109 xa que a devolución solicitada coa primeira autoliquidación non se percibiu. Como consecuencia da presentación da autoliquidación rectificativa, finalizará o procedemento de devolución iniciado coa presentación da primeira autoliquidación.
-
• A autoliquidación rectificativa presentaría o seguinte detalle:
• Se se comparan os exemplos 3 e 4, apréciase que a devolución total percibida por “X” é a mesma:
| Exemplo 3 | Exemplo 4 | |
|---|---|---|
| I mporte devolto 1ª autoliquidación | 4.200 | 0 |
| Importe devolto 2ª autoliquidación | 2.100 | 6.300 |
| Devolución total | 6.300 | 6.300 |
Exemplo 5. Rectificación para declarar unha menor devolución. (I).
O suxeito pasivo “X”, inscrito no rexistro de devolución mensual, presentou en prazo unha autoliquidación correspondente ao mes de setembro de 2024 declarando vendas cuxa base impoñible global é de 15.000 e ás que resulta aplicable o tipo do 21 %.
O IVE soportado deducible incluído na autoliquidación de setembro presenta o seguinte detalle:
Presenta a autoliquidación o 10 de outubro de 2024 con solicitude de devolución.
O 15 de outubro de 2024 obtén a devolución solicitada.
O 20 de outubro de 2024, o suxeito pasivo "X” advirte que non incluíu na autoliquidación de setembro unha venda reportada en setembro cunha base impoñible de 2000 e gravada ao 21 %, polo que presenta a correspondente autoliquidación rectificativa.
• A autoliquidación presentada en primeiro lugar tería o seguinte detalle:
• O 20 de outubro de 2024, o suxeito pasivo “X” presenta autoliquidación rectificativa en que:
-
Incluirá todas as vendas reportadas en setembro:
Recadro 04 Recadro 05 Incluídas na primeira autoliquidación 15.000 3.150 Non incluídas por erro 2000 420 TOTAL 17.000 3.570 -
Incluirá todas as cotas deducibles soportadas en setembro:
Recadro 28 Recadro 29 Incluídas na primeira autoliquidación 25.000 5.250 -
Na páxina 3 do modelo 303:
-
Marcará obrigatoriamente o recadro autoliquidación rectificativa (páxina 3 do modelo 303).
-
Consignará obrigatoriamente o número de xustificante da primeira autoliquidación.
-
Como motivo de rectificación marcará o recadro Rectificacións (agás incluídas no seguinte motivo). (É obrigatorio indicar polo menos un motivo de rectificación).
-
Deixará en branco o recadro 70.
-
No recadro 109 consignará o importe do recadro 69 (sen signo) da primeira autoliquidación.
-
• A autoliquidación rectificativa presentaría o seguinte detalle:
Exemplo 6. Rectificación para declarar unha menor devolución. (II).
O suxeito pasivo “X”, inscrito no rexistro de devolución mensual, presentou en prazo unha autoliquidación correspondente ao mes de setembro de 2024 declarando vendas cuxa base impoñible global é de 15.000 e ás que resulta aplicable o tipo do 21 %.
O IVE soportado deducible incluído na autoliquidación de setembro presenta o seguinte detalle:
Presenta a autoliquidación o 10 de outubro de 2024 con solicitude de devolución.
O 20 de outubro de 2024, non percibindo aínda a devolución solicitada, “X” advirte que non incluíu na autoliquidación de setembro unha venda reportada en setembro cunha base impoñible de 2000 e gravada ao 21 %, polo que presenta a correspondente autoliquidación rectificativa.
• A autoliquidación presentada en primeiro lugar tería o seguinte detalle:
• O 20 de outubro de 2024, o suxeito pasivo “X” presenta autoliquidación rectificativa en que:
-
Incluirá todas as vendas reportadas en setembro:
Recadro 04 Recadro 05 Incluídas na primeira autoliquidación 15.000 3.150 Non incluídas por erro 2000 420 TOTAL 17.000 3.570 -
Incluirá todas as cotas deducibles soportadas en setembro:
Recadro 28 Recadro 29 Incluídas na primeira autoliquidación 25.000 5.250 -
Na páxina 3 do modelo 303:
-
Marcará obrigatoriamente o recadro autoliquidación rectificativa (páxina 3 do modelo 303).
-
Consignará obrigatoriamente o número de xustificante da primeira autoliquidación.
-
Como motivo de rectificación marcará o recadro Rectificacións (agás incluídas no seguinte motivo). (É obrigatorio indicar polo menos un motivo de rectificación).
-
Deixará en branco o recadro 70.
-
Deixará en branco o recadro 109, xa que a devolución solicitada coa primeira autoliquidación non se percibiu. Como consecuencia da presentación da autoliquidación rectificativa, finalizará o procedemento de devolución iniciado coa presentación da primeira autoliquidación.
-
• A autoliquidación rectificativa presentaría o seguinte detalle:
Se se comparan os exemplos 5 e 6, apréciase que a devolución total efectivamente percibida por “X” é a mesma.
| Exemplo 5 | Exemplo 6 | |
|---|---|---|
| Importe devolto 1ª autoliquidación | (2.100) | 0 |
| Importe devolto 2ª autoliquidación | 0 | (1.680) |
| Importe ingresado | 420 | 0 |
| Devolución total | (1.680) | (1.680) |
Exemplo 7. Rectificación para declarar un menor saldo a compensar. (I).
O suxeito pasivo “X”, presentou en prazo unha autoliquidación correspondente ao terceiro trimestre de 2024 declarando vendas cuxa base impoñible global é de 75.000 e ás que resulta aplicable o tipo do 21 %.
O IVE soportado deducible incluído na autoliquidación do terceiro trimestre de 2024 presenta o seguinte detalle:
Presenta a autoliquidación que hai que compensar o 10 de outubro de 2024.
O 20 de outubro de 2024, “X” advirte que non incluíu na autoliquidación do terceiro trimestre unha venda reportada en setembro cunha base impoñible de 20.000 e gravada ao 21 %, polo que presenta a correspondente autoliquidación rectificativa.
• A autoliquidación presentada en primeiro lugar tería o seguinte detalle:
• O 20 de outubro de 2024, o suxeito pasivo “X” presenta autoliquidación rectificativa en que:
-
Incluirá todas as vendas reportadas no terceiro trimestre:
Recadro 04 Recadro 05 Incluídas na primeira autoliquidación 75.000 15.750 Non incluídas por erro 20.000 4.200 TOTAL 95.000 19.950 -
Incluirá todas as cotas deducibles soportadas no terceiro trimestre:
Recadro 28 Recadro 29 Incluídas na primeira autoliquidación 125.000 26.250 -
Na páxina 3 do modelo 303:
-
Marcará obrigatoriamente o recadro autoliquidación rectificativa (páxina 3 do modelo 303).
-
Consignará obrigatoriamente o número de xustificante da primeira autoliquidación.
-
Como motivo de rectificación marcará o recadro Rectificacións (agás incluídas no seguinte motivo). (É obrigatorio indicar polo menos un motivo de rectificación).
-
Deixará en branco o recadro 70.
-
Deixará en branco o recadro 109.
-
• A autoliquidación rectificativa presentaría o seguinte detalle:
Exemplo 8. Rectificación para declarar un maior saldo a compensar. (II).
O suxeito pasivo “X”, presentou en prazo unha autoliquidación correspondente ao terceiro trimestre de 2024 declarando vendas cuxa base impoñible global é de 75.000 e ás que resulta aplicable o tipo do 21 %.
O IVE soportado deducible incluído na autoliquidación do terceiro trimestre de 2024 presenta o seguinte detalle:
Presenta a autoliquidación que hai que compensar o 10 de outubro de 2024.
O 20 de outubro de 2024, “X” advirte que a metade das vendas declaradas na autoliquidación do terceiro trimestre devindicáronse en outubro de 2.024, polo que presenta a correspondente autoliquidación rectificativa.
• A autoliquidación presentada en primeiro lugar tería o seguinte detalle:
• O 20 de outubro de 2024, o suxeito pasivo “X” presenta autoliquidación rectificativa en que:
-
Incluirá todas as vendas reportadas no terceiro trimestre:
Recadro 04 Recadro 05 Incluídas na primeira autoliquidación 75.000 15.750 Incluídas por erro (37.500) (7.875) TOTAL 37.500 7.875 -
Incluirá todas as cotas deducibles soportadas en setembro:
Recadro 28 Recadro 29 Incluídas na primeira autoliquidación 125.000 26.250 -
Na páxina 3 do modelo 303:
-
Marcará obrigatoriamente o recadro autoliquidación rectificativa (páxina 3 do modelo 303).
-
Consignará obrigatoriamente o número de xustificante da primeira autoliquidación.
-
Como motivo de rectificación marcará o recadro Rectificacións (agás incluídas no seguinte motivo). (É obrigatorio indicar polo menos un motivo de rectificación).
-
Deixará en branco o recadro 70.
-
Deixará en branco o recadro 109.
-
• A autoliquidación rectificativa presentaría o seguinte detalle:
Segunda autoliquidación rectificativa
Os supostos anteriores, representativos dos casos máis habituais, caracterízanse todos eles pola existencia dunha autoliquidación orixinal e unha única autoliquidación rectificativa. A continuación móstranse varios exemplos en que hai unha autoliquidación orixinal e dúas autoliquidacións rectificativas.
Para a resolución dos supostos con dous rectificativas son aplicables as mesmas regras que para os casos dunha única rectificativa coas seguintes particularidades:
-
Se o resultado das dúas autoliquidacións rectificativas é a devolver e o procedemento de devolución iniciado coa primeira autoliquidación non se resolvese, a presentación da segunda rectificativa producirá a finalización do mesmo. Así resulta do que se dispón na letra b) do artigo 74 bis 4 do RIVE que establece que se coa presentación da autoliquidación previa solicitásese unha devolución e esta non se efectuase ao tempo de presentar a autoliquidación rectificativa, coa presentación desta última considerarase finalizado o procedemento iniciado mediante a presentación da autoliquidación previa.
-
Como consecuencia do anterior, se o resultado das dúas autoliquidacións rectificativas é a devolver e o procedemento de devolución iniciado coa primeira autoliquidación non se resolvese, o recadro 69 a considerar para os efectos de cubrir a segunda rectificativa será a correspondente á primeira autoliquidación, de maneira que:
-
Se o importe do recadro 69 da autoliquidación orixinal é positivo consignarase no recadro 70.
- Se o importe do recadro 69 da autoliquidación orixinal é negativo e percibísese a devolución, consignarase no recadro 109 sen signo. Se non se percibise a devolución, o recadro 109 deixarase en branco.
-
Exemplo 1. Dúas autoliquidacións rectificativas con solicitude de devolución dunha autoliquidación con ingreso realizado
• O suxeito pasivo “X”, inscrito no rexistro de devolución mensual, presentou e ingresado en prazo unha autoliquidación correspondente a setembro de 2024 co seguinte resultado:
• Posteriormente, advirte que por erro incluíu na autoliquidación de setembro vendas reportadas en outubro cunha base impoñible de 15.000 e gravadas ao 10 %, polo que presenta autoliquidación rectificativa co seguinte resultado:
A presentación desta primeira autoliquidación rectificativa ten os seguintes efectos para o suxeito pasivo "X":
Recibirá unha devolución de 1.500 dos que 500 derivan da normativa do tributo e 1.000 corresponden a devolución por ingresos indebidos derivados da autoliquidación presentada en primeiro lugar.
• Posteriormente, tras presentar a primeira autoliquidación rectificativa, o suxeito pasivo “X” advirte outro erro na súa autoliquidación de setembro (non incluíu cotas deducibles por importe de 300 que foron soportadas en setembro), e presenta unha segunda autoliquidación rectificativa. Neste caso, distinguimos dúas posibles situacións:
En ambos os dous casos óbténse o mesmo resultado:
Caso a)
| Autoliq. orixinal | 1ª Autoliq. rectificativa | 2ª Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|
| Ingreso | 1.000 | - | - | 1.000 |
| Devolución normativa do tributo | - | (500) | (300) | (800) |
| Devolución ingresos indebidos | - | (1.000) | - | (1.000) |
Caso b)
| Autoliq. orixinal | 1ª Autoliq. rectificativa | 2ª Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|
| Ingreso | 1.000 | - | - | 1.000 |
| Devolución normativa do tributo | - | - | (800) | (800) |
| Devolución ingresos indebidos | - | - | (1.000) | (1.000) |
Exemplo 2. Dúas autoliquidacións rectificativas con resultado a devolver dunha autoliquidación previa con ingreso adiado ou fraccionado e sen ingresos realizados
• O suxeito pasivo “X”, inscrito no rexistro de devolución mensual, presentou en prazo unha autoliquidación correspondente a setembro de 2024 co seguinte resultado:
• O suxeito pasivo “X” solicita o adiamento da débeda a ingresar e antes de realizar ningún ingreso, advirte que por erro incluíu na autoliquidación de setembro vendas reportadas en outubro cunha base impoñible de 15.000 e gravadas ao 10 %, e presenta autoliquidación rectificativa co seguinte resultado:
• A presentación desta autoliquidación rectificativa ten os seguintes efectos para o suxeito pasivo "X":
-
Recibirá unha devolución derivada da normativa do tributo de 500 (recadro 73).
-
Cancelarase a débeda de 1.000 pendente de ingreso derivado da autoliquidación presentada en primeiro lugar.
• Posteriormente, tras presentar a rectificativa o suxeito pasivo “X” advirte outro erro na súa autoliquidación de setembro (non incluíu cotas deducibles por importe de 300 que foron soportadas en setembro) e presenta unha segunda autoliquidación rectificativa. No momento da presentación desta segunda autoliquidación rectificativa, distinguimos dúas posibles situacións:
En ambos os dous casos óbténse o mesmo resultado:
Caso a)
| Autoliq. orixinal | 1ª Autoliq. rectificativa | 2ª Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|
| Ingreso | - | - | - | - |
| Devolución normativa do tributo | - | (500) | (300) | (800) |
| Devolución ingresos indebidos | - | - | - | - |
E ademais, a primeira rectificativa haberá orixinado unha cancelación de débeda de 1.000.
Caso b)
| Autoliq. orixinal | 1ª Autoliq. rectificativa | 2ª Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|
| Ingreso | - | - | - | - |
| Devolución normativa do tributo | - | - | (800) | (800) |
| Devolución ingresos indebidos | - | - | - |
E ademais, a segunda rectificativa haberá orixinado unha cancelación de débeda de 1.000.
Exemplo 3. Dúas autoliquidacións rectificativas con resultado a devolver dunha autoliquidación previa con ingreso adiado ou fraccionado e con ingresos realizados
• O suxeito pasivo “X”, inscrito no rexistro de devolución mensual, presentou en prazo unha autoliquidación correspondente a setembro de 2024 co seguinte resultado:
• O suxeito pasivo “X” solicita o fraccionamento da débeda a ingresar cando xa ingresou 400 derivados da débeda fraccionada (1.000), advirte que por erro incluíu na autoliquidación de setembro vendas reportadas en outubro cunha base impoñible de 15.000 e gravadas ao 10 %, e presenta autoliquidación rectificativa co seguinte resultado:
• A presentación desta autoliquidación rectificativa ten os seguintes efectos para o suxeito pasivo "X":
-
Recibirá unha devolución derivada da normativa do tributo de 500 (recadro 73).
-
Cando "X" presenta a autoliquidación rectificativa, da débeda de 1.000 derivada da autoliquidación presentada en primeiro lugar, xa ingresou 400 e 600 encóntranse adiados, polo que a presentación desta autoliquidación rectificativa ten os seguintes efectos:
-
Cancelarase a débeda adiada de 600 pendente de ingreso.
-
"X" recibirá unha devolución por ingresos indebidos (cos correspondentes xuros de mora) de 400.
-
• Posteriormente, tras presentar a rectificativa o suxeito pasivo “X” advirte outro erro na súa autoliquidación de setembro (non incluíu cotas deducibles por importe de 300 que foron soportadas en setembro), e presenta unha segunda autoliquidación rectificativa. No momento da presentación desta segunda autoliquidación rectificativa, distinguimos dúas posibles situacións:
En ambos os dous casos óbténse o mesmo resultado:
Caso a)
| Autoliq. orixinal | Fraccionamento | 1ª Autoliq. rectificativa | 2ª Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|---|
| Ingreso | - | 400 | - | - | 400 |
| Devolución normativa do tributo | - | - | (500) | (300) | (800) |
| Devolución ingresos indebidos | - | - | (400) | - | (400) |
E ademais, a primeira rectificativa haberá orixinado unha cancelación de débeda de 600.
Caso b)
| Autoliq. orixinal | Fraccionamento | 1ª Autoliq. rectificativa | 2ª Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|---|
| Ingreso | - | 400 | - | - | 400 |
| Devolución normativa do tributo | - | - | - | (800) | (800) |
| Devolución ingresos indebidos | - | - | - | (400) | (400) |
E ademais, a segunda rectificativa haberá orixinado unha cancelación de débeda de 600.
Exemplo 4. Dúas autoliquidacións rectificativas con resultado a devolver dunha autoliquidación previa con ingreso realizado
• O suxeito pasivo “X”, inscrito no rexistro de devolución mensual, presentou e ingresado en prazo unha autoliquidación correspondente a setembro de 2024 co seguinte resultado:
• Posteriormente, advirte que por erro incluíu na autoliquidación de setembro vendas reportadas en outubro cunha base impoñible de 8.000 e gravadas ao 10 %, e presenta autoliquidación rectificativa co seguinte resultado:
• Como consecuencia da presentación desta autoliquidación rectificativa, o suxeito pasivo "X" recibirá unha devolución por ingresos indebidos de 800 (recadro 111).
• Posteriormente, o suxeito pasivo “X” tras presentar a rectificativa advirte outro erro na súa autoliquidación de setembro (incluíu vendas reportadas en outubro cunha base impoñible de 5.000 e gravadas ao 10 %) e presenta unha segunda autoliquidación rectificativa. No momento da presentación desta segunda autoliquidación rectificativa, distinguimos dúas posibles situacións:
En ambos os dous casos óbténse o mesmo resultado:
Caso a)
| Autoliq. orixinal | 1ª Autoliq. rectificativa | 2ª Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|
| Ingreso | 1.000 | - | - | 1.000 |
| Devolución normativa do tributo | - | - | (300) | (300) |
| Devolución ingresos indebidos | - | (800) | (200) | (1.000) |
Caso b)
| Autoliq. orixinal | 1ª Autoliq. rectificativa | 2ª Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|
| Ingreso | 1.000 | - | - | 1.000 |
| Devolución normativa do tributo | - | - | (300) | (300) |
| Devolución ingresos indebidos | - | - | (1.000) | (1.000) |
Autoliquidación rectificativa dunha autoliquidación con adiamento do IVE á importación
Exemplo 1. Rectificación para declarar un maior ingreso dunha autoliquidación con adiamento do IVE á importación
O suxeito pasivo “X”, que tributa exclusivamente ante a Administración foral do País Vasco e está inscrito no rexistro de devolución mensual, optou polo réxime de adiamento do ingreso do IVE á importación, polo que presenta e ingresa en prazo unha autoliquidación correspondente ao mes de outubro de 2024 en que declara un IVE á importación satisfeita na Aduana de 6.300 correspondente a compras realizadas no Xapón por importe de 30.000 ao tipo do 21 %.
• A autoliquidación do mes de outubro presenta o seguinte detalle
• Presentada a autoliquidación do mes de outubro dentro do prazo de declaración, o suxeito pasivo “X” advirte que, por erro, non incluíu na autoliquidación presentada un IVE á importación satisfeita na Aduana de 2.100 correspondente a compras realizadas no Canadá por importe de 10.000 ao tipo do 21 %.
Polo tanto, no momento de advertir o erro misión na declaración da autoliquidación, “X” deberá presentar unha autoliquidación rectificativa en que:
-
Incluirá todo o IVE á importación satisfeita á Aduana: 8.400 (6.300 + 2.100)
-
Na páxina 3 do modelo 303:
-
Marcará obrigatoriamente o recadro autoliquidación rectificativa (páxina 3 do modelo 303).
-
Consignará obrigatoriamente o número de xustificante da primeira autoliquidación.
-
Como motivo de rectificación marcará o recadro Rectificacións (agás incluídas no seguinte motivo). (É obrigatorio indicar polo menos un motivo de rectificación).
-
No recadro 70 deberá consignar o importe positivo do recadro 69 da primeira autoliquidación.
-
Deixará en branco o recadro 109.
-
• A autoliquidación rectificativa presentaría o seguinte detalle:
Exemplo 2. Rectificación para declarar un menor ingreso dunha autoliquidación con adiamento do IVE á importación
O suxeito pasivo “X”, que tributa exclusivamente ante a Administración foral do País Vasco e está inscrito no rexistro de devolución mensual, optou polo réxime de adiamento do ingreso do IVE á importación, polo que presenta e ingresa en prazo unha autoliquidación correspondente ao mes de outubro de 2024 en que declara un IVE á importación satisfeita na Aduana de 6.300 correspondente a compras realizadas no Xapón por importe de 30.000 ao tipo do 21 %.
• A autoliquidación do mes de outubro presenta o seguinte detalle
• Presentada a autoliquidación do mes de outubro dentro do prazo de declaración, o suxeito pasivo “X” advirte que, por erro, incluíu na autoliquidación presentada un IVE á importación de 4.200 que aínda non foi liquidado pola Aduana correspondente a compras realizadas no Canadá por importe de 20.000 ao tipo do 21 %.
Polo tanto, no momento de advertir o erro misión na declaración da autoliquidación, “X” deberá presentar unha autoliquidación rectificativa en que:
-
Incluirá todo o IVE á importación satisfeita á Aduana: 2.100 (6.300 - 4.200)
-
Na páxina 3 do modelo 303:
-
Marcará obrigatoriamente o recadro autoliquidación rectificativa (páxina 3 do modelo 303).
-
Consignará obrigatoriamente o número de xustificante da primeira autoliquidación.
-
Como motivo de rectificación marcará o recadro Rectificacións (agás incluídas no seguinte motivo). (É obrigatorio indicar polo menos un motivo de rectificación).
-
No recadro 70 deberá consignar o importe positivo do recadro 69 da primeira autoliquidación.
-
Deixará en branco o recadro 109.
-
• A autoliquidación rectificativa presentaría o seguinte detalle:
Nota: O suxeito pasivo “X” no momento de presentar a autoliquidación rectificativa xa realizara un ingreso de 6.300. Como consecuencia da rectificación, “X” só ten que ingresar 2.100, polo que deberá recibir unha devolución de 4.200 por ingresos indebidos derivados da primeira autoliquidación (recadro 111).
Discrepancia criterio administrativo
Exemplo 1. Rectificación por discrepancia criterio administrativo utilizando o recadro 108
O suxeito pasivo “X”, acollido ao réxime especial do criterio de caixa, vende a “Z” o 15 de setembro de 2024, 1.000 litros de aceite de xirasol a un prezo de 1 euro/litro, IVE non incluído.
“Z” aboa o importe da operación anterior o 15 de outubro de 2024.
Ademais da operación anterior, no cuarto trimestre de 2024 “X” realizou vendas en criterio de caixa por importe de 5.000 IVE excluído, ás que resulta aplicable o tipo do 7,5 %, das que cobrou a metade no cuarto trimestre.
• Pola venda de setembro de 2024, “X” haberá declarado no modelo 303 do terceiro trimestre:
De acordo co criterio da Administración tributaria (1), o tipo aplicable á venda do 15 de setembro é o 7,5%, xa que é o vixente na data de devindicación da operación. O modelo 303 do cuarto trimestre de 2024 non permite a declaración de operacións ao tipo do 5 %.
Non obstante, “X” non está de acordo co criterio anterior administrativo anterior, xa que considera que á venda do 15 de setembro resúltalle aplicable o tipo do 5 %, que era o vixente no momento en que se entregaron os bens.
• Para poder declarar no cuarto trimestre a venda do 15 de setembro ao 5 %, como o modelo 303 do devandito trimestre non permite declarar operacións a este tipo impositivo, “X” deberá presentar unha primeira autoliquidación, que incluirá a operación do 15 de setembro ao tipo do 7,5 %, co seguinte detalle:
Presentada a autoliquidación anterior, “X” deberá presentar unha autoliquidación rectificativa en que:
-
Na páxina 3 do modelo 303:
-
Marcará obrigatoriamente o recadro autoliquidación rectificativa (páxina 3 do modelo 303).
-
Consignará obrigatoriamente o número de xustificante da primeira autoliquidación.
-
Como motivo de rectificación marcará o recadro Rectificacións (agás incluídas no seguinte motivo). (É obrigatorio indicar polo menos un motivo de rectificación).
-
No recadro 70 deberá consignar o importe positivo do recadro 69 da primeira autoliquidación.
-
Deixará en branco o recadro 109.
-
No recadro 153 consignará a base impoñible das vendas en criterio de caixa realizada e abonada no cuarto trimestre.
-
No recadro 155 consignará a cota correspondente ás vendas en criterio de caixa realizada e abonada no cuarto trimestre.
-
No recadro 108 consignará a cota reportada pola venda do 15 de setembro aplicando o tipo do 5 %.
-
-
A autoliquidación rectificativa presentará o seguinte detalle:
(1) O artigo 90. Dous da LIVE sinala que:
“O tipo impositivo aplicable a cada operación será o vixente no momento da devindicación.”.
Pola súa banda o artigo 163 terdecies da LIVE establece que:
“Un. Nas operacións ás que sexa de aplicación este réxime especial, o Imposto se devengará no momento do cobramento total ou parcial do prezo polos importes efectivamente percibidos ou se este non se produciu, a devindicación producirase o 31 de decembro do ano inmediato posterior a aquel en que se realizase a operación.
Con esta finalidade, deberá acreditarse o momento do cobramento, total ou parcial, do prezo da operación.”
De acordo con estes artigos, o tipo aplicable será o vixente no momento do cobramento, é dicir, o novo tipo do 7,5 %.