C) Concepto de importacións de bens

Están suxeitas ao IVE as importacións, calquera que sexa a fin a que se destinen e a condición do importador.

Teñen a consideración de importación:

1. A entrada no interior do país dun ben que non cumpre as condicións dos artigos 9 e 10 do Tratado constitutivo da CEE (hoxe, artigos 23 e 24 do Tratado constitutivo da Comunidade Europea) ou, se se trata dun ben comprendido no ámbito de aplicación do Tratado constitutivo da Comunidade Europea do carbón e do aceiro, que non estea en libre práctica.

2. A entrada no interior do país dun ben procedente dun territorio terceiro, distinto dos bens a que se refire o número anterior.

   Non obstante, cando algún dos bens mencionados nos puntos 1 e 2 colóquense (cumprindo a lexislación aduaneira) desde a súa entrada no territorio de aplicación do imposto nas situacións a que se refire o artigo 23 ou vincúlese aos réximes do artigo 24, ambos os dous da Lei do IVE (con excepción do réxime de depósito distinto do aduaneiro), a importación producirase cando cesen as situacións ou ultímense os réximes sinalados non sendo que:

   • Sean obxecto dunha exportación ou dunha entrega intracomunitaria exenta.

   • Determinen un fletamento ou un arrendamento de buques ou aeronaves, ou ben un arrendamento dos obxectos que se incorporen aos devanditos buques e aeronaves, que sexan obxecto dunha operación asimilada á exportación exenta.

3. A ultimación do réxime de depósito distinto do aduaneiro de bens previamente importados e vinculados ao devandito réxime aplicando a exención do artigo 65 da Lei do IVE (agás en relación aos bens obxecto de Impostos Especiais a que se refire a letra a) do apartado quinto do anexo da devandita Lei que determinará a realización dunha operación asimilada a unha importación).  

   Non se producirá importación nin operación asimilada a unha importación cando os bens sexan  obxecto dunha exportación ou dunha entrega intracomunitaria exenta.

Operacións asimiladas ás importacións de bens

1. Os buques que obtivesen a exención do IVE por afectación á navegación marítima internacional ou ao salvamento, á asistencia marítima ou á pesca costeira e incumpran os requisitos esixidos en relación coa exención. 

2. As aeronaves que obtivesen a exención do IVE pola dedicación esencial á navegación aérea internacional e incumpran os requisitos esixidos en relación coa exención.

3. As adquisicións realizadas no territorio de aplicación do imposto dos bens cuxa entrega, adquisición intracomunitaria ou importación previa beneficiásense da exención do IVE  por réxime diplomático ou consular ou organismos internacionais.

   Non obstante o que se dispón no parágrafo anterior, non será de aplicación cando o adquirente expida ou transporte inmediato e definitivamente ditos bens fóra do territorio da Comunidade.

4. O cesamento das situacións a que se refire o artigo 23 da Lei do IVE ou a ultimación dos réximes comprendidos no artigo 24 da devandita Lei, dos bens cuxa entrega ou adquisición intracomunitaria para ser introducidos neles beneficiásese da exención prevista nos devanditos artigos e no artigo 26.un da Lei do IVE, ou fosen obxecto de entregas ou prestacións de servizos exentos en virtude dos mesmos. Nestes casos, tampouco se considerará operación asimilada ás importacións o cesamento destas situacións ou a ultimación dalgún dos réximes sinalados cando os bens sexan obxecto dunha exportación ou dunha entrega intracomunitaria exenta.

   Non obstante, non constituirá operación asimilada ás importacións o cesamento das situacións a que se refire o artigo 23 da Lei do IVE nin a ultimación do réxime comprendido no artigo 24 desta lei dos seguintes bens: estaño (código NC 8001), cobre (códigos NC 7402, 7403, 7405 e 7408), zinc (código NC 7901), níquel (código NC 7502), aluminio (código NC 7601), chumbo (código NC 7801), indio (códigos NC ex 81 1292 e ex 81 1299), prata (código NC 7106) e platino, paladio e rodio (códigos NC 71101 100, 71 102100 e 71103100). Nestes casos, o cesamento das situacións ou a ultimación dos réximes mencionados dará lugar á liquidación do imposto nos termos establecidos no apartado sexto do anexo da Lei do IVE.

5. A ultimación do réxime de depósito distinto do aduaneiro dos bens obxecto de Impostos Especiais a que se refire a letra a) do apartado quinto do anexo da Lei do IVE previamente importado e vinculados ao devandito réxime aplicando a exención do artigo 65 da devandita Lei, non sendo que sexan obxecto dunha exportación ou dunha entrega intracomunitaria exenta.

Extracción de depósito fiscal de gasolinas, gasóleos e biocarburantes destinados a ser usados como carburante

A extracción de depósito fiscal de gasolinas, gasóleos e biocarburantes destinados a ser usados como carburante dará lugar en todo caso a unha operación asimilada á importación e entenderase realizada, en todo caso, polo último depositante do produto que se extraia do depósito fiscal, ao que se repercutirá o Imposto sobre Hidrocarburos correspondentes e que estará obrigado a liquidar o IVE pola operación asimilada á importación, ou polo titular do depósito fiscal no caso de que sexa o propietario do produto.

Desde o 1 de febreiro de 2026, o último depositante ou o titular do depósito fiscal no caso de que sexa o propietario dos devanditos produtos, estará obrigado a constituír e manter unha garantía do ingreso do IVE correspondente ás entregas suxeitas e non exentas que se fagan posteriormente dos devanditos bens.

Esta garantía poderá consistir nunha das seguintes:

• Aval de entidade de crédito, institución financeira ou compañía de seguros acreditados na Unión Europea, que garanta de forma global o ingreso do IVE correspondente ás entregas suxeitas e non exentas que se fagan posteriormente.

• Pagamento a conta do Imposto sobre o Valor Engadido correspondente a unha entrega suxeita e non exenta que se faga posteriormente dos devanditos bens. (Modelo 319).

Non se esixirá a garantía cando concorra algunha das seguintes circunstancias:

• Cando o último depositante ou, se é o caso, o titular do depósito fiscal teña recoñecida a condición de operador económico autorizado.

• Cando o último depositante ou, se é o caso, o titular do depósito fiscal teña recoñecida a condición de operador confiable.

O último depositante, antes da extracción dos produtos do depósito fiscal, deberá xustificar o titular do depósito fiscal algunha das seguintes circunstancias:

• Que é operador económico autorizado ou operador confiable, mediante certificación da Administración tributaria competente para a verificación e revisión do cumprimento dos requisitos correspondentes.

• Que existe garantía suficiente, mediante certificación da Administración tributaria cando se trate de aval ou, cando se trate de pagamento a conta do imposto (modelo 319), mediante xustificante do ingreso realizado que incorpore o Numero de Referencia Completa (NRC), o volume e a clase de produto a que se refire.

Unha vez comprobada a suficiencia da garantía ou do pagamento pola Administración tributaria competente, autorizará mediante resolución expresa a saída do produto do depósito fiscal.

O titular do depósito fiscal que permita que os carburantes saian do depósito sen a previa acreditación dalgunha da circunstancia enumerada anteriormente, será responsable solidario do pagamento da débeda tributaria correspondente á entrega suxeita e non exenta posterior.(Agás proba en contrario, presumirase que a cota esixible ao responsable solidario é o 110 por cento da cota do IVE correspondente á operación asimilada á importación).

Operador confiable

Para obter a condición de operador confiable deberanse cumprir as seguintes condicións:

1. Estar inscrito no rexistro de extractores.

2. Ter un volume de extraccións durante o ano natural anterior de polo menos 1.000 millóns de litros de gasolinas, gasóleos e biocarburantes destinados a ser usados como carburante.

3. Realizar operacións como operador ao por maior durante os tres anos anteriores. Con esta finalidade, a Administración tributaria comprobará:

   • Que o solicitante consta inscrito na Listaxe de Operadores ao Por Maior de Produtos Petrolíferos.

   • Que a devandita inscrición ten unha antigüidade superior a tres anos.

   • Que constan en poder da Administración tributaria datos que acreditan que realizou operacións durante o devandito período como operador ao por maior.

4. Cumprir os requisitos de solvencia financeira establecidos no artigo 39 do Regulamento (UE ) 952/2013 e no artigo 26 do Regulamento de Execución (UE) 2015/2447 da Comisión, do 24 de novembro de 2015.

Para obter a condición de operador confiable deberá presentarse unha solicitude ante a Administración competente para a inspección do Imposto sobre o Valor Engadido, (Facenda estatal ou Facendas Forais de Bizkaia, Gipuzkoa, Araba/Áraba e Navarra)

A Administración competente determinarase de acordo co que se dispón no artigo 29.Seis do Concerto Económico entre o Estado e a Comunidade Autónoma do País Vasco, aprobado pola Lei 12/2002, do 23 de maio, e no artigo 34.7.ª do Convenio Económico entre o Estado e a Comunidade Foral de Navarra, aprobado pola Lei 28/1990, do 26 de decembro.

As solicitudes de alta e baixa ante a Administración do Estado presentaranse a través da sede electrónica da AEAT. Transcorrido un prazo de tres  meses desde a presentación da solicitude sen haberse notificada resolución expresa, poderá entenderse desestimada por silencio administrativo.

Mediante acordo motivado do órgano competente, poderase acordar baíxaa preventivo no rexistro de operadores confiables, naqueles casos en que se produza o incumprimento de calquera dos requisitos previstos nas letras a) a d) anteriores.

Baíxaa preventivo converterase en definitiva cando se efectúe a rectificación censual do obrigado tributario conforme ao que se dispón nos artigos  145 e  146 do Regulamento Xeral das actuacións e os procedementos de xestión e inspección tributaria e de desenvolvemento das normas comúns dos procedementos de aplicación dos tributos, aprobado polo Real decreto  1065/2007, do  27 de xullo.

Sen prexuízo do anterior, cando a entidade que teña recoñecida a condición de operador confiable deixe de cumprir algún dos requisitos previstos nas letras a) a d) anteriores deberá presentar solicitude de baixa no rexistro de operadores confiables no prazo de  30 días desde que se produza o incumprimento.

Aval

Cando a garantía consista en aval, este deberá cumprir os seguintes requisitos:

• O importe mínimo da garantía será do 110 por cento da cota do IVE correspondente ás operacións asimiladas á importación realizada nos dous meses inmediatamente anteriores.

• Cando nos dous meses anteriores non se efectuasen operacións asimiladas á importación o importe mínimo establecerase en función da previsión de actividade cun mínimo de 3 millóns de euros.

• O importe do aval deberá ser actualizado mensualmente e, en todo caso, cando a garantía resulte insuficiente para acadar o 110 por cento do importe da operación asimilada á importación que se vaia a realizar, descontados os importes retidos da garantía.

• Constituirase a favor da Administración ou Administracións tributarias competentes para a exacción do IVE garantido.

Pagamento a conta

O pagamento a conta realizarase por un importe igual ao 110 da cota do IVE correspondente á operación asimilada e realizarase mediante a presentación do modelo 319.

O modelo 319 presentarase ante a Administración tributaria competente para a inspección do IVE de acordo co previsto no artigo 29.Seis do Concerto Económico coa Comunidade Autónoma do País Vasco, aprobado pola Lei 12/2002, do 23 de maio, e no artigo 34.7.ª do Convenio Económico entre o Estado e a Comunidade Foral de Navarra, aprobado pola Lei 28/1990, do 26 de decembro.

A presentación do modelo 319 debe ser previa á extracción dos produtos do depósito fiscal, e coa presentación debe realizarse o ingreso efectivo do pagamento a conta.

O pagamento a conta poderá deducirse polo suxeito pasivo na autoliquidación que corresponda ao período de liquidación en que se consignase o IVE da entrega posterior ou xustifíquese a utilización do produto que se extraeu do depósito fiscal nun uso distinto. Con esta finalidade, o importe do pagamento a conta deducible consignarase no recadro 112 do modelo 303 (en caso de entidades acollidas ao réxime especial de grupos recadro 112 do modelo  322 e recadro 10 do modelo 353).