Aplicación da limitación na deducibilidade dos gastos financeiros

1. Límite xeral

Regulación: Artigo 16 (apartados 1, 2 e 4) LIS

En relación á deducibilidade dos gastos financeiros, establécense os seguintes límites:

Os gastos financeiros netos serán deducibles co límite do 30 por cento do beneficio operativo do exercicio.
En todo caso, serán deducibles gastos financeiros netos do período impositivo por importe de 1 millón de euros.

Con respecto á aplicación destes límites, podemos distinguir varios supostos:

a. Aplicación de gastos financeiros procedentes de exercicios anteriores

Os gastos financeiros netos que non puidesen deducirse no período impositivo por exceder do límite do 30 por cento do beneficio operativo, poderán deducirse nos períodos impositivos seguintes sen límite temporal, conxuntamente cos do período impositivo correspondente, e co límite do 30 por cento referido do período impositivo en que aplíquese a dedución.

b. Beneficio operativo que non determinou a deducibilidade de gastos financeiros nun período impositivo

Cando os gastos financeiros netos do período impositivo sexan inferiores ao límite do 30 por cento do beneficio operativo, poderase deducir todo o gasto financeiro neto do devandito período e ademais, a diferenza entre o importe do límite que resultou deste período impositivo e o gasto financeiro neto xerado no mesmo, sumarase ao límite do 30 por cento sobre o beneficio operativo constituíndo un novo límite acumulado que se aplicará nos períodos impositivos que conclúan nos cinco anos inmediatos e sucesivos, ata que se deduza a devandita diferenza.

Polo tanto, cando nos períodos impositivos posteriores, sempre dentro do prazo de cinco anos marcados pola normativa, os gastos financeiros netos sexan superiores ao límite do 30 por cento do beneficio operativo, poderanse deducir, adicionalmente ao propio límite do período impositivo e con posterioridade a este, gastos financeiros netos ata acadar a diferenza que provén de períodos impositivos anteriores.

Non ocorre o mesmo no caso en que os gastos financeiros netos non acaden no período impositivo o importe de 1 millón de euros, polo que a diferenza entre 1 millón de euros e o gasto financeiro neto deducido no período impositivo non se pode aplicar en períodos impositivos futuros.

Non obstante, tal como se establece na normativa, nun determinado período impositivo poden ser deducibles gastos financeiros netos ata o importe de 1 millón de euros, polo que este importe pode acadarse cos gastos financeiros netos do período impositivo e con gastos financeiros pendentes de deducir de períodos impositivos anteriores ata o devandito importe.

Así mesmo, en caso de existir beneficio operativo dun período impositivo que non determinase a deducibilidade do gasto financeiro neto naquel , a diferenza entre ambos os dous se adicionará ao límite do 30 por cento do beneficio operativo de calquera dos períodos impositivos que conclúan nos 5 anos seguintes e sucesivos, constituíndo un límite conxunto que se aplicará con anterioridade ao límite mínimo de 1 millón de euros. Polo tanto, só despois de que os gastos financeiros netos do período impositivo superasen o devandito límite conxunto é cando entrará en xogo o límite mínimo de 1 millón de euros.

c. Límite de 1 millón de euros

Podemos distinguir os seguintes casos:

Cando os gastos financeiros netos dun período impositivo non superen 1 millón de euros, estes serán deducibles fiscalmente na súa totalidade sen suxeición ao límite do 30 por cento do beneficio operativo do exercicio.
Cando os gastos financeiros netos dun período impositivo superen 1 millón de euros, hai que distinguir:
- Se o límite do 30 por cento é superior a 1 millón de euros, serán deducibles gastos financeiros netos polo importe do devandito límite. Ademais, os gastos financeiros netos que superen o importe do límite no devandito período impositivo, poderán deducirse nos períodos impositivos seguintes.
- Se o límite do 30 por cento é inferior a 1 millón de euros, serán deducibles gastos financeiros netos ata acadar o importe de 1 millón de euros.
Cando os gastos financeiros netos dun período impositivo sexan inferiores ao límite do 30 por cento, serán deducibles os gastos financeiros na súa totalidade, independentemente de se o devandito límite é superior ou non a 1 millón de euros.

Se o prazo de duración do período impositivo é inferior ao ano , o importe de 1 millón de euros será obxecto de rateo en función da duración do período respecto do ano.

2. Agrupacións de Interese Económico (AIE) e Unións Temporais de Empresas (UTE)

Regulación: Artigo 16.3 LIS

Os socios das Agrupacións de Interese Económico (AIE) e Unións Temporais de Empresas (UTE) que tributen de acordo ao que se establece no artigo 43 da LIS , deberán ter en conta os gastos financeiros netos que lles sexan imputados polas devanditas sociedades aos efectos da aplicación do límite previsto no artigo 16 da LIS .

3. Adquisición de participacións no capital ou fondos propios

Regulación: Artigo 16.5 LIS

Os gastos financeiros derivados de débedas destinadas á adquisición de participacións no capital ou fondos propios de calquera tipo de entidades deduciranse co límite adicional do 30 por cento do beneficio operativo da propia entidade que realizou a devandita adquisición, sen incluír no devandito beneficio operativo o correspondente a calquera entidade que se fusione con aquela nos 4 anos posteriores á devandita adquisición, cando a fusión non aplique o réxime fiscal especial previsto no Capítulo VII do Título VII da LIS . Estes gastos financeiros teran en contase, igualmente, no límite a que se refire o artigo 16.1 da LIS .

Os gastos financeiros non deducibles que resulten da aplicación do que se dispón no parágrafo anterior serán deducible en períodos impositivos seguintes co límite previsto no devandito apartado e no artigo 16.1 da LIS .

O límite previsto no parágrafo primeiro non resultará de aplicación no período impositivo en que se adquiran as participacións no capital ou fondos propios de entidades se a adquisición se financia con débeda, como máximo, nun 70 por cento do prezo de adquisición. Así mesmo, este límite non se aplicará nos períodos impositivos seguintes sempre que o importe desa débeda minórese, desde o momento da adquisición, polo menos na parte proporcional que corresponda a cada un do oito anos seguintes, ata que a débeda alcance o 30 por cento do prezo de adquisición.