Modalidades de pagamentos fraccionados

1. Modalidade regulada no artigo 40.2 da LIS

Nesta modalidade tomarase como  base de cálculo  a cota íntegra do último período impositivo cuxo prazo de declaración estivese vencido o día 1 do mes de abril, outubro e decembro, minorada nas deducións e bonificacións, así como nas retencións e ingresos a conta correspondentes a aquel, sempre que o devandito período impositivo fose de duración anual.

Á devandita base de cálculo se lle aplicará a porcentaxe do   18 por cento,  obtendo como resultado a contía do pagamento fraccionado correspondente.

2. Modalidade regulada no artigo 40.3 da LIS

Nesta modalidade a contía do pagamento a ingresar será o resultado de aplicar a porcentaxe que resulte de multiplicar por cinco sétimos o tipo de gravame redondeado por defecto, sobre a parte de base impoñible do período dos tres, nove ou once primeiros meses de cada ano natural, determinada segundo as normas da LIS . Da cota resultante deduciranse as bonificacións do Capítulo III do Título VI da LIS , outras bonificacións que lle foren de aplicación ao contribuínte, as retencións e ingresos a conta practicados sobre os ingresos do contribuínte, e os pagamentos fraccionados efectuados correspondentes ao período impositivo.

De acordo coa  os contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios nos 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo, sexa polo menos 10 millóns de euros, a porcentaxe a que se refire o último parágrafo do artigo 40.3 da LIS será o resultado de multiplicar por dezanove vinteavos o tipo de gravame redondeado por exceso.

Os contribuíntes cuxo período impositivo non coincida co ano natural realizarán o pagamento fraccionado sobre a parte da base impoñible correspondente aos días transcorridos desde o inicio do período impositivo ata o día anterior ao 1 de abril, 1 de outubro ou 1 de decembro, segundo o período que corresponda. Nestes supostos, o pagamento fraccionado será á conta da liquidación correspondente ao período impositivo que estea en curso no día anterior ao inicio de cada un dos citados períodos de pagamento.

No suposto das agrupacións de interese económico españolas e as unións temporais de empresas acollidas ao réxime especial regulado no Capítulo II do Título VII da LIS que apliquen esta modalidade do artigo 40.3 da LIS , a base de cálculo non incluirá a parte de base impoñible atribuíble aos socios residentes en territorio español ou non residentes en territorio español con establecemento permanente no mesmo. Polo tanto, estas entidades non resultan obrigadas a efectuar pagamentos fraccionados cando a porcentaxe de participación que corresponda a socios ou membros residentes en territorio español sexa do 100 por cen.

No caso dos contribuíntes que están sometidos tanto a normativa estatal como foral e tributen conxuntamente ao Estado e ás Deputacións Forais do País Vasco e / ou á Comunidade Foral de Navarra, a base do pagamento fraccionado será a parte proporcional que corresponda a cada unha das devanditas Administracións, tendo en conta o volume de operacións realizadas en cada territorio determinado segundo o volume de operacións realizadas en cada territorio segundo a última declaración-liquidación do Imposto.

Para os efectos do que se dispón no artigo 40.3 da LIS , de acordo coa disposición adicional quinta da LIS , no cálculo da base do pagamento fraccionado deberá terse en conta que poderá reducirse da base impoñible o importe da Reserva para Investimentos nas Canarias (regulada no artigo 27 da Lei 19/1994) que prevexa realizarse, rateada en cada un dos períodos dos tres, nove ou once primeiros meses do período impositivo e co límite máximo do 90 por cento da base impoñible de cada un deles . Se o importe da reserva que efectivamente dótese fóra inferior en máis dun 20 por cento do importe da redución na base impoñible realizada para calcular a contía de cada un dos pagamentos fraccionados elevados ao ano, a entidade estará obrigada a regularizar os devanditos pagamentos pola diferenza entre a previsión inicial e a dotación efectiva, sen prexuízo da liquidación dos intereses e recargas que se é o caso resulten procedentes.

• Pagamento fraccionado mínimo

Regulación: DÁ  14ª LIS

Para os contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios nos 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo, sexa polo menos 10 millóns de euros, se fixa un pagamento fraccionado mínimo, de maneira que a cantidade que hai que ingresar non poderá ser inferior, en ningún caso, ao 23 por cento (esta porcentaxe será o 25 por cento, no caso de contribuíntes aos que resulte de aplicación o tipo de gravame previsto no parágrafo primeiro do artigo 29.6 LIS) do resultado positivo da conta de perdas e ganancias do exercicio dos 3, 9 ou 11 primeiros meses de cada ano natural.

Non obstante, hai determinados conceptos que quedarán excluídos do resultado positivo referido:

• O importe do resultado positivo que se corresponda con rendas derivadas de operacións de quitación ou espera consecuencia dun acordo de acredores do contribuínte, incluíndose no devandito resultado aquela parte do seu importe que se integre na base impoñible do período impositivo.

• O importe do resultado positivo consecuencia de operacións de aumento de capital ou fondos propios por compensación de créditos que non se integre na base impoñible por aplicación do artigo 17.2 da LIS .

• Se se trata de entidades parcialmente exentas ás que resulte de aplicación o réxime fiscal especial establecido no Capítulo XIV do Título VII da LIS , tomarase como resultado positivo o correspondente exclusivamente a rendas non exentas.

• Se se trata de entidades ás que resulte de aplicación a bonificación por prestación de servizos públicos locais establecidos no artigo 34 da LIS , tomarase como resultado positivo o correspondente exclusivamente a rendas non bonificadas.

• Se se trata de entidades que aplican a Reserva para investimentos nas Canarias, o importe da reserva para investimentos nas Canarias que prevexa realizarse de acordo co que se establece no apartado 1 da disposición adicional quinta da LIS .

• Se se trata de entidades con dereito á bonificación correspondente aos rendementos derivados da venda de bens corporais producidos nas Canarias prevista no artigo 26 da Lei 19/1994, o 50 por cento dos rendementos que teñan dereito á devandita bonificación.

• Se se trata de entidades que apliquen o réxime fiscal da Zona Especial Canaria, regulado no Título V da Lei 19/1994, para os efectos do pagamento fraccionado mínimo, non se computará aquela parte do resultado positivo que se corresponda coa porcentaxe sinalada o artigo 44.4 da Lei 19/1994, non sendo que proceda aplicar o que se dispón na letra b) do apartado 6 do devandito artigo, en cuxo caso o resultado positivo a computar minorarase no importe que resulte de aplicar o que se dispón nesa letra.

• No caso de entidades navieiras ás que resulte de aplicación a bonificación establecida nos apartados 1 e 2 do artigo 76 da Lei 19/1994, do 6 de xullo, tomarase como resultado positivo o correspondente exclusivamente a rendas non bonificadas.

• Se se trata de entidades que aplican a bonificación prevista no artigo 33 LIS en que se regula a bonificación por rendas obtidas en Ceuta e Melilla , o 50 por cento daquela parte do resultado positivo que se corresponda con rendas que teñan dereito á mesma.

O pagamento fraccionado mínimo non resultará de aplicación:

• Ás entidades ás que se refiren os apartados 3, 4 e 5 do artigo 29 da LIS nin as referidas na Lei 11/2009.

• Ás entidades de capital-risco reguladas na Lei 22/2014, do 12 de novembro.

• Ás entidades navieiras que apliquen o réxime especial en función da tonelaxe regulada no Capítulo XVI do Título VII da LIS .

3. Elección de modalidade

O contribuínte poderá optar por unha ou outra modalidade de pagamento fraccionado.

Non obstante, unicamente quedan obrigados á modalidade regulada no artigo 40.3 da LIS os contribuíntes:

• Cuyo importe neto da cifra de negocios superase a cantidade de 6 millóns de euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo ao que corresponda o pagamento fraccionado.

• Que se acollan ao Réxime especial das Entidades Navieiras en Función da Tonelaxe establecido no Capítulo XVI do Título VII da LIS . Estes contribuíntes deben ter en conta que a aplicación da modalidade do artigo 40.3 da LIS , realizarase sobre a base impoñible calculada conforme ás regras establecidas no artigo 114 da LIS , e aplicando a porcentaxe a que se refire o artigo 115 da LIS , sen computar dedución algunha sobre a parte de cota derivada da parte de base impoñible determinada segundo o que se dispón no artigo 114.1 da LIS .

Os contribuíntes deberán exercer a opción de modalidade na correspondente declaración censual, tendo en conta que:

• Se o período impositivo a que se refira a citada opción coincide co ano natural, a opción exercerase durante o mes de febreiro.

• Se non coincide co ano natural, o exercicio da opción deberá realizarse na correspondente declaración censual, durante o prazo de dous meses contado desde o inicio do devandito período impositivo, ou dentro do prazo comprendido entre o inicio do devandito período impositivo e a finalización do prazo para efectuar o primeiro pagamento fraccionado correspondente ao referido período impositivo, cando este último prazo fóra inferior a dous meses.

O exercicio da opción vinculará ao contribuínte respecto dos pagamentos correspondentes ao mesmo período impositivo e seguintes, en tanto non se renuncie a través da correspondente declaración censual, que deberá exercitarse nos mesmos prazos establecidos no parágrafo anterior.