O pagamento fraccionado do Imposto sobre Sociedades do ano 2025 do réxime de consolidación fiscal

O grupo fiscal, ao ter a consideración de contribuínte do Imposto sobre Sociedades, está obrigado a realizar pagamentos fraccionados a conta da liquidación do devandito Imposto correspondente ao período impositivo que se trate.

A devandita obriga incumbe á entidade representante ou entidade cabeceira de grupo, segundo o artigo 75 da LIS, e realizarase nos mesmos prazos e contías que no réxime común, coas seguintes particularidades:

Para os pagamentos fraccionados cuxo prazo de declaración comece a partir do 1 de abril de 2025, deberase utilizar o modelo 222 aprobado pola Orde HFP/227/2017, do 13 de marzo, que foi modificada pola Orde HAC/941/2018, do 5 de setembro, a Orde HFP/312/2023, do 28 de marzo e a Orde HAC/262/2025, do 12 de marzo. Estes modelos encóntranse na Sede electrónica da Axencia Estatal de Administración Tributaria (enderezo electrónico: https://sede.agenciatributaria.gob.es ) baixo a denominación «Modelo 222. Exercicios 2025 e seguintes. Presentación».
A presentación do modelo 222 ante a Administración do Estado realizarase exclusivamente por strong>vía electrónica a través de Internet, no prazo dos vinte primeiros días naturais dos meses de abril, outubro e decembro.
No referente á presentación do modelo 222 nos supostos de tributación conxunta ao Estado e ás Deputacións Forais do País Vasco e / ou a Comunidade Foral de Navarra, aplícanse as seguintes regras:
- A autoliquidación que hai que presentar ante a Administración do Estado efectuarase por vía electrónica a través de Internet.
- A autoliquidación que hai que presentar ante as Deputacións Forais do País Vasco ou ante a Comunidade Foral de Navarra, realizarase de acordo coa normativa foral correspondente.
Cando o contribuínte se encontre sometido a normativa foral e tribute conxuntamente a ambas as dúas administracións, foral e estatal, a autoliquidación que deba presentar á Administración do Estado efectuarase exclusivamente por vía electrónica a través de Internet.
A presentación do modelo 222 é obrigatoria en todo caso, incluso nos supostos en que non resulte cantidade algunha a ingresar.
O modelo 222 inclúe un anexo para a comunicación de datos adicionais á declaración que só é obrigatoria para os contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios nos doce meses anteriores á data de iniciación do período impositivo fose polo menos de dez millóns de euros.
Para a comunicación das variacións na composición do grupo fiscal producido con anterioridade ao primeiro pagamento fraccionado ao que afecte a nova composición, a sociedade dominante deberá empregar o formulario que para tal fin figura no anexo ao modelo 222.
No suposto en que o grupo aplique a modalidade de pagamento fraccionado prevista no artigo 40.2 da LIS e estivese transcorrendo o primeiro período impositivo de aplicación do réxime de consolidación fiscal, ou, sendo o segundo, non se desen as circunstancias que permitan a existencia dun período impositivo base para o cálculo do pagamento fraccionado, o grupo deberá ingresar a suma dos pagamentos fraccionados correspondentes ás sociedades integrantes do mesmo considerados illadamente.
Cando no período impositivo en curso o grupo modificase a súa composición con respecto ao período impositivo que teña que ser tomado como base do pagamento fraccionado, como consecuencia da inclusión ou exclusión de sociedades membros, a cota verase afectada polas alteracións seguintes:
1. Aumentos das cantidades que por pagamento fraccionado, correspondesen ás sociedades incorporadas, consideradas illadamente.
2. Diminución das cantidades que por pagamento fraccionado, corresponden a sociedades excluídas, consideradas illadamente.
Para os efectos de calcular o volume de operacións do grupo de sociedades durante os doce meses anteriores á data en que se inicien os períodos impositivos para determinar se resulta obrigatorio aplicar a modalidade de pagamento fraccionado prevista no artigo 40.3 da LIS , tera en contase o seguinte:
1. Se o grupo non alterou a súa composición con respecto aos doce meses anteriores, o volume de operacións deberá ser a cifra global do grupo correspondente aos doce meses indicados, excluíndo da mesma as operacións internas.
2. Se no grupo se incluíron sociedades que non formaban parte do mesmo durante os doce meses anteriores ao inicio do período impositivo, o volume de operacións sería o realizado polo grupo durante os doce meses, excluídas as operacións internas, incrementado no volume de operacións realizadas durante o mesmo período polas sociedades incluídas, individualmente consideradas.
  
  Non obstante, se as sociedades incluídas se constituíron durante o período impositivo ao que corresponde o pagamento fraccionado, estas non se terán en conta para calcular o volume de operacións.
3. Se se excluíron sociedades que formaban parte do grupo durante os doce meses anteriores ao inicio do período impositivo, terá que terse en conta o momento en que se produce tal exclusión.
  
  Se a exclusión se produce antes de que se inicie o prazo para realizar o primeiro pagamento fraccionado correspondente ao período impositivo, o volume de operacións sería o realizado durante os doce meses anteriores ao inicio do período impositivo, excluídas as operacións internas, minorado no volume de operacións correspondentes ás sociedades excluídas realizadas nese mesmo período, consideradas individualmente.
  
  No caso que a exclusión se produza despois de que se iniciase o prazo para realizar o primeiro pagamento fraccionado correspondente ao período impositivo, o volume de operacións non se alterará, pois todos os pagamentos fraccionados do período impositivo deben realizarse utilizando a mesma modalidade.
4. Se durante os doce meses anteriores ao inicio do período impositivo as sociedades non tributasen no réxime de tributación dos grupos de sociedades, o volume de operacións será a suma das operacións realizadas por cada sociedade, individualmente consideradas, nese mesmo período.
5. Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024 e que non concluísen o 22 de decembro de 2024, a Lei 7/2024 modifica a disposición adicional décimo novena da LIS para ampliar a regra especial de determinación da base impoñible consolidada prevista para os períodos impositivos iniciados en 2023 aos iniciados en 2024 e 2025.
  
  Con esta finalidade, establécese para os períodos impositivos 2023, 2024 e 2025 que a base impoñible do grupo fiscal determínase sumando todas as bases impoñibles individuais positivas e só o 50 por cento das bases impoñibles individuais negativas, tendo en conta as especialidades establecidas na LIS e o resto de partidas que conforman a base consolidada.
  
  Para ter en conta:
  
  Como excepción, para os períodos impositivos que se inicien en 2024 e 2025, esta limitación non se aplicará ás bases impoñibles individuais das fundacións sometidas ao réxime xeral do Imposto sobre Sociedades e que formen parte do grupo fiscal.
  
  O importe das bases impoñibles negativas individuais non incluídas na base impoñible do grupo fiscal nos períodos impositivos 2023, 2024 e 2025, integrarase na base impoñible do grupo por partes iguais en cada un dos dez primeiros períodos impositivos que se inicien a partir de 1 xaneiro de 2024, 1 de xaneiro de 2025 e 1 de xaneiro de 2026, respectivamente, incluso no caso de que algunha das entidades con bases impoñibles individuais negativas quede excluída do grupo.
  
  No suposto de perda do réxime de consolidación fiscal ou de extinción do grupo fiscal, o importe das bases impoñibles negativas individuais a que se refire o apartado primeiro da disposición adicional décimo novena da LIS que estea pendente de integración na base impoñible do grupo, integrarase no último período impositivo en que o grupo tribute no réxime de consolidación fiscal.
  
  Para a correcta aplicación desta disposición adicional décimo novena á LIS , creáronse en 2023 as claves [59] e [60] «Axustes para a determinación da base impoñible do grupo (DÁ 19ª LIS)» que se deberán cubrir da seguinte forma:
  - Os grupos fiscais que inclúan en 2024 bases negativas individuais das entidades integrantes do grupo consignarán na clave [59] de aumentos o 50 por cento das devanditas bases negativas.
  - A integración do 50 por cento de base impoñible negativa restante efectuarase na clave [60] de diminucións, por partes iguais en cada un dos dez primeiros períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024 e en termos proporcionais, do axuste positivo practicado en 2023, polo que para os efectos do cómputo dos tres pagamentos fraccionados correspondentes ao período 2024 e seguintes deberá minorarse a parte da base impoñible correspondente aos 3, 9 ou 11 primeiros meses, na parte proporcional (3/12, 9/12 e 11/12 partes, respectivamente) do axuste positivo practicado por aplicación da disposición adicional décimo novena da LIS .