Formalización do cadro «Limitación na deducibilidade de gastos financeiros» (páxina 20 do modelo 200)

Ademais de realizar os axustes que correspondan pola aplicación da limitación na deducibilidade dos gastos financeiros, os contribuíntes deberán cubrir os tres apartados deste cadro da páxina 20 do modelo 200 da forma que se explica a continuación.

1. Limitación na deducibilidade de gastos financeiros. Art. 16 LIS (excluídos aqueles a que se refire o art. 15 g), h) e 15 bis LIS)

Nos recadros [01240] a [01259] deste apartado detállanse os distintos conceptos clasificados nas letras a) a n) que a entidade deberá cubrir en aplicación das distintas regras establecidas no artigo 16 da LIS sobre a limitación na deducibilidade dos gastos financeiros.

Todos estes conceptos, que en determinados casos comportan a realización de operacións aritméticas, divídense neste apartado en dous bloques:

• Límite artigos 16.5 e / ou 83 LIS

As entidades que apliquen á deducibilidade dos gastos financeiros derivados de débedas destinadas á adquisición de participacións no capital ou fondos propios de calquera tipo de entidade o límite adicional establecido nos artigos 16.5 e / ou 83 da LIS , deberán cubrir os recadros [01240] a [01244] deste bloque.

• Límite artigos 16.1 e 16.2 LIS

As entidades que apliquen á deducibilidade do resto de gastos financeiros netos distintos aos recollidos no bloque anterior, o límite establecido nos apartados 1 e 2 do artigo 16 da LIS , deberán cubrir os recadros [01245] a [01259]) deste bloque, tendo en conta os seguintes aspectos:

• No referente ao recadro [01248], se os ingresos financeiros do período impositivo derivados da cesión de capitais propias (recadro [01247]) son superiores aos gastos financeiros do período impositivo excluídos aqueles a que se refiren as letras g) e h) do artigo 15 e o artigo 15 bis da LIS , aos gastos financeiros do período impositivo non afectados polo artigo 16.5 e 83 da LIS , aos gastos financeiros do período impositivo derivados de débedas por adquisición de participacións afectadas polos artigos 16.5 e 83 da LIS e aos gastos financeiros netos do período non deducible por aplicación do límite dos artigos 16.5 e 83 da LIS (recadros [01246], [01245], [01240] e [01243], respectivamente), o importe que hai que consignar no recadro [01248] é cero.

• No recadro [01249] calcúlase de forma automática o límite do 30 por cento sobre o beneficio operativo composto pola suma dos recadros [01250] a [01254] e a minoración do recadro [02368].

• No recadro [01255] consignarase se é o caso, o límite do beneficio operativo non aplicado nos cinco anos anteriores segundo o que se establece no artigo 16.2 da LIS .

  Para ter en conta:

  Este recadro só deberá cubrirse no período impositivo en que os gastos financeiros netos do devandito período (recadro [01248] sexan superiores ao importe consignado no recadro [01249].

• No recadro [01256] recollerase o importe dos gastos netos deducibles do período impositivo.

• Os recadros [01258] e [01259] cubriranse no caso de que existan gastos financeiros netas pendentes de deducir afectados ou non polos artigos 16.5 e / ou 83 da LIS .

• No recadro [02369] deberase consignar o límite total á dedución de gastos financeiros netos. Con esta finalidade, débese ter en conta que, en todo caso, consignarase 1 millón de euros se o límite á dedución de gastos financeiros netos consignados no recadro [01249] máis a adición de límite consignado no recadro [01255] é inferior a 1 millón de euros.

  Se o período impositivo da entidade tivese unha duración inferior ao ano, o importe desta limitación será o resultado de multiplicar 1 millón de euros pola proporción existente entre a duración do período impositivo respecto do ano.

  Para unha correcta formalización do recadro [02369], en función do importe dos gastos financeiros netos do período impositivo e dos límites resultantes, teran en contase os seguintes supostos:

• Se os gastos financeiros netos do período (recadros [01248] + [01258] + [01259]) superan o límite establecido no recadro [01249] e o devandito límite é superior a 1 millón de euros, o importe que hai que consignar no recadro [02369] será a suma dos recadros [01249] e [01255].

• Se os gastos financeiros netos do período (recadros [01248] + [01258] + [01259]) superan o límite establecido no recadro [01249] e o devandito límite é inferior ou igual a 1 millón de euros, no recadro [02369] consignarase o maior dos seguintes importes:

  • recadro [01249] + recadro [01255]

  • 1 millón de euros

• Se os gastos financeiros netos do período (recadros [01248] + [01258] + [01259]) son inferiores ou iguais ao límite establecido no recadro [01249] e o devandito límite é superior a 1 millón de euros, no recadro [02369] consignarase o importe do recadro [01249].

• Se os gastos financeiros netos do período (recadros [01248] + [01258] + [01259]) son inferiores ou iguais ao límite establecido no recadro [01249] e o devandito límite é inferior ou igual a 1 millón de euros, no recadro [02369] consignarase 1 millón de euros.

2. Limitación na deducibilidade de gastos financeiros. Gastos financeiros pendentes de deducir

Cando a entidade teña pendente de deducir gastos financeiros netos de exercicios anteriores por superar o límite do 30 por cento sobre o beneficio operativo nos termos establecidos no artigo 16.1 da LIS, deberá cubrir este apartado da seguinte forma:

• Na columna «Pendente de aplicación a principio do período. Por límite 16.5 e 83 LIS», deberase incluír os gastos financeiros derivados de débedas destinadas á adquisición de participacións no capital ou fondos propios de calquera tipo de entidades xeradas nos períodos impositivos correspondentes a 2015, 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 e 2024 respectivamente, e que ao principio do período impositivo obxecto de declaración, están pendentes de deducir por aplicación da limitación regulada nos artigos 16.5 e 83 da LIS .

  As filas correspondentes aos exercicios 2012, 2013, 2014 e 2025 (**) de xeración dos gastos financeiras pendentes de aplicación, permanecerán pechadas para o período impositivo.

• Na columna «Pendente de aplicación a principio do período. Resto», a entidade deberá incluír os gastos financeiros netos xerados nos períodos impositivos 2012 a 2024 e que ao principio do período impositivo obxecto de declaración están pendentes de deducir por aplicación do límite establecido no artigo 16.1 da LIS ; así como os gastos financeiros derivados de débedas destinadas á adquisición de participacións no capital ou fondos propios de calquera tipo de entidades xeradas nos devanditos períodos que cumprindo o límite establecido nos artigos 16.5 e 83 da LIS , non foron deducibles en períodos impositivos anteriores por aplicación do límite previsto no artigo 16.1 da devandita norma.

  A «fila 2025 (**)» de xeración dos gastos financeiras pendentes de aplicación, permanecerá pechada para o período impositivo 2025, polo que non se deberá cubrir.

• Na columna «Aplicada nesta liquidación », a entidade deberá consignar o importe que dos gastos financeiros xerados nos períodos impositivos 2012 a 2024 pendentes de deducir recollidos na columna «Pendente de aplicación a principio do período », aplique no período impositivo obxecto de declaración.

• Na columna «Pendente de aplicación en períodos futuros. Por límite 16.5 e 83 LIS», a entidade consignará os gastos financeiros pendentes de aplicación en períodos impositivos futuros xerados, de acordo ao establecido anteriormente, nos períodos impositivos 2015 a 2024, respectivamente.

  As filas correspondentes aos exercicios 2012, 2013, e 2014 de xeración dos gastos financeiras pendentes de aplicación, permanecerán pechadas para o período impositivo 2025, polo que non se deberán cubrir.

• Na columna «Pendente de aplicación en períodos futuros. Resto», incluiranse os gastos financeiros netos pendentes de deducir en períodos impositivos futuros, que non fosen obxecto de dedución nos períodos impositivos 2012 a 2024 por aplicación do límite establecido no artigo 16.1 da LIS , e, así mesmo, os gastos financeiros derivados de débedas destinadas á adquisición de participacións no capital ou fondos propios de calquera tipo de entidades, que cumprindo o límite dos artigos 16.5 e 83 da LIS , estean pendentes de deducir por aplicación do límite establecido no artigo 16.1 da devandita norma.

3. Pendente de adición por límite beneficio operativo non aplicado

As cantidades que hai que consignar neste apartado serán as que en todos e cada un dos casos correspóndanse coa diferenza, entre o límite establecido no apartado 1 do artigo 16 da LIS e os gastos financeiros netos, a que se refire o apartado 2 dese artigo e de acordo co que se dispón neste último apartado:

• Na columna «Importe xerado. Pendente de aplicación a principio do período », a entidade consignará o importe xerado nos períodos impositivos 2020 a 2023, que estea pendente de aplicación ao inicio do período impositivo obxecto de declaración.

• Na columna «Aplicada nesta liquidación », deberase incluír a parte dos importes consignados na columna anterior «Importe xerado. Pendente de aplicación a principio do período »correspondentes aos períodos impositivos 2020 a 2023, que se aplique no período impositivo obxecto de declaración.

• Na columna «Pendente de aplicación en períodos futuros», a entidade consignará a diferenza positiva entre os importes relativos aos períodos impositivos 2021 a 2023, que se consignaron nas columnas «Importe xerado. Pendente de aplicación a principio do período »e «Aplicado nesta liquidación». A cantidade que resulte poderase aplicar en períodos impositivos futuros.

  A fila desta columna correspondente ao exercicio 2020 de xeración dos importes pendentes de adición por límite do beneficio operativo non aplicado que quedan pendentes para a súa aplicación en períodos futuros, permanecerá pechada para o período impositivo 2025, polo que non se deberán cubrir.