Supostos prácticos

Exemplo 1

Como aplicar gastos financeiros netos procedentes de exercicios anteriores

A entidade «A» presenta os seguintes datos no período impositivo:

Beneficio Operativo (BO): 100 millóns €
Gastos financeiros (GF):
- Ano 0: 80 millóns €
- Ano 1: 20 millóns €
- Ano 2: 40 millóns €

Segundo establece o artigo 16.1 da LIS, a entidade pode deducirse os gastos financeiros netos co límite do 30 por cento do beneficio operativo do exercicio; sendo deducibles en todo caso, os gastos financeiros netos do período impositivo por importe de 1 millón de euros.

Límite máximo:

• 30% Beneficio operativo = 30% x 100 = 30 millóns €
• 1 millón €

Ano 0:

Límite BO = 30 millóns € (30% de 100)
GF deducible = 30 millóns €
GF pendentes de deducir = 50 millóns €

Ano 1:

Límite BO = 30 millóns € (30% de 100)
GF deducible = 20 millóns € do período impositivo + 10 millóns € do período impositivo anterior (Ano 0)
GF pendentes de deducir = 40 millóns € do período impositivo anterior (Ano 0)

Ano 2:

Límite BO = 30 millóns € (30% de 100)
GF deducible = 30 millóns € do período impositivo
GF pendentes de deducir = 40 millóns € do Ano 0 e 10 millóns € deste período impositivo (Ano 2).

Formalización Modelo 200 (Páxina 20)
Límite art. 16.1 e 16.2 LIS	Nº recadro	Ano 0	Ano 1	Ano 2
h) Gastos financeiros netos do período impositivo (= [f-g])	[01248]	80	20	40
i) Límite á dedución de gastos financeiros netos (= 30%* [i1-i2-i3-i4+i5-i6])	[01249]	30	30	30
j) Adición por límite beneficio operativo non aplicado nos cinco exercicios anteriores	[01255]	-	-	-
k) Límite total á dedución de gastos financeiros netos, en todo caso, 1 millón de euros se o límite á dedución de gastos financeiros netos máis a adición de límite consignado na letra j) é inferior a 1 millón	[02639]	30	30	30
l1) Gastos financeiros netos do período impositivo deducibles ([h=l1+l2], ≥ 0)	[01256]	30	20	30
l2) Gastos financeiros netos do período impositivo non deducibles (=[h - l1], ≥ 0)	[01257]	50	0	10
m) Gastos financeiros pendentes de deducir en períodos impositivos anteriores afectados polo art. 16.5 e / ou 83 LIS deducibles tras aplicar os 2 límites (</=[d]; >/=0)	[01258]	0	0	0
n) Gastos financeiros netas pendentes de deducir de períodos impositivos anteriores non afectados polo art. 16.5 e / ou 83 LIS aplicados	[01259]	0	10 ⁽¹⁾	0
Totais gastos financeiros do período impositivo non deducibles (= [c2+l2])	[01260]	50	0	10

Exemplo 2

Como adicionar a exercicios futuros o beneficio operativo non utilizado

A entidade «B» presenta os seguintes datos no período impositivo:

Beneficio Operativo (BO): 100 millóns €
Gastos financeiros (GF):
- Ano 0: 20 millóns €
- Ano 1: 10 millóns €
- Ano 2: 60 millóns €

Límite máximo:

• 30% Beneficio operativo = 30% x 100 = 30 millóns €
• 1 millón €

Ano 0:

Límite BO = 30 millóns € (30% de 100)
GF deducible = 20 millóns € do período impositivo
Límite da BO non consumida no ano 0 = 10 millóns €

Ano 1:

Límite BO = 30 millóns € (30% de 100)
GF deducible = 10 millóns € do período impositivo
Límite da BO non consumida no ano 1 = 20 millóns €
Límite da BO non consumida en períodos anteriores (Ano 0) = 10 millóns €

Ano 2:

Límite BO = 30 millóns € (30% de 100)
GF deducible = 60 millóns € (30 millóns € por aplicación do límite do período impositivo + 30 millóns € que proveñen do exceso de BO dos períodos anteriores)
GF pendentes de deducir = 0

Formalización Modelo 200 (Páxina 20)
Límite art. 16.1 e 16.2 LIS	Nº recadro	Ano 0	Ano 1	Ano 2
h) Gastos financeiros netos do período impositivo (= [f-g])	[01248]	20	10	60
i) Límite á dedución de gastos financeiros netos (= 30%* [i1-i2-i3-i4+i5-i6])	[01249]	30	30	30
j) Adición por límite beneficio operativo non aplicado nos cinco exercicios anteriores	[01255]	- ⁽²⁾	- ⁽³⁾	30 (10+20)
k) Límite total á dedución de gastos financeiros netos, en todo caso, 1 millón de euros se o límite á dedución de gastos financeiros netos máis a adición de límite consignado na letra j) é inferior a 1 millón	[02639]	30	30	60
l1) Gastos financeiros netos do período impositivo deducibles ([h= l1+l2], ≥ 0)	[01256]	20	10	60
l2) Gastos financeiros netos do período impositivo non deducibles (=[h - l1], ≥ 0)	[01257]	0	0	0
m) Gastos financeiros pendentes de deducir en períodos impositivos anteriores afectados polo art. 16.4 e / ou 83 LIS deducibles tras aplicar os 2 límites (</= [d]; </=0)	[01258]	0	0	0
n) Gastos financeiros netas pendentes de deducir de períodos impositivos anteriores non afectados polo art. 16.5 e / ou 83 LIS aplicados	[01259]	0	0	0
Totais gastos financeiros do período impositivo non deducibles (= [c2+l2])	[01260]	0	0	0

Exemplo 3

Como aplicar o límite de 1 millón de euros:

A entidade «C» presenta os seguintes datos no período impositivo:

Beneficio Operativo (BO) anual de cada período impositivo: 2 millóns €
Gastos financeiros (GF):
- Ano 0: 0,8 millóns €
- Ano 1: 1,1 millóns €
- Ano 2: 0,8 millóns €

Límite máximo:

• 30% Beneficio operativo = 30% x 2 = 0,6 millóns €
• 1 millón €

Ano 0:

GF deducible = 0,8 millóns € por ser menor de 1 millón €

Ano 1:

GF deducible = 1 millón €
GF pendentes de deducir = 0,1 millóns €

Ano 2:

GF deducible = 0,8 millóns € do período impositivo + 0,1 millóns € que proveñen do período impositivo anterior (Ano 1)
GF pendentes de deducir = 0

Formalización Modelo 200 (Páxina 20)
Límite art. 16.1 e 16.2 LIS	Nº recadro	Ano 0	Ano 1	Ano 2
h) Gastos financeiros netos do período impositivo (= [f-g])	[01248]	0,8	1,1	0,8
i) Límite á dedución de gastos financeiros netos (= 30%* [i1-i2-i3-i4+i5-i6])	[01249]	0,6	0,6	0,6
j) Adición por límite beneficio operativo non aplicado nos cinco exercicios anteriores	[01255]	-	-	-
k) Límite total á dedución de gastos financeiros netos, en todo caso, 1 millón de euros se o límite á dedución de gastos financeiros netos máis a adición de límite consignado na letra j) é inferior a 1 millón	[02639]	1	1	1
l1) Gastos financeiros netos do período impositivo deducibles ([h= l1+l2], ≥ 0)	[01256]	0,8	1	0,8
l2) Gastos financeiros netos do período impositivo non deducibles (=[h - l1≥ 0)	[01257]	0	0,1	0
m) Gastos financeiros pendentes de deducir en períodos impositivos anteriores afectados polo art. 16.5 e / ou 83 LIS deducibles tras aplicar os 2 límites (</=[d]; >/=0)	[01258]	0	0	0
n) Gastos financeiros netas pendentes de deducir de períodos impositivos anteriores non afectados polo art. 16.4 e / ou 83 LIS aplicados	[01259]	0	0	0,1 ⁽⁴⁾
Totais gastos financeiros do período impositivo non deducibles (= [c2+l2])	[01260]	0	0,1	0

Notas aos exemplos:

⁽¹⁾ Procederá encher o apartado de “Limitación na deducibilidade de gastos financeiros. Gastos financeiros pendentes de deducir” da páxina 20 do modelo 200. ^{(volver letra n) Exemplo 1 / Ano 1)}

⁽²⁾ Xa que o límite do 30 %do beneficio operativo é superior ao importe dos gastos financeiros netos do período impositivo, deberase encher o apartado “Pendente de adición por límite do beneficio operativo non aplicado” da páxina 20 do modelo 200. ^{(volver letra j) Exemplo 2 / Ano 0)}

⁽³⁾ Non procede a adición por límite do beneficio operativo porque neste período impositivo os gastos financeiros netos non son superiores ao límite á dedución de gastos financeiros netos. Igualmente, procederá encher o apartado “Pendente de adición por límite do beneficio operativo non aplicado”. ^{(volver letra j) Exemplo 2 / Ano 1)}

⁽⁴⁾ Procederá encher o apartado de “Limitación na deducibilidade de gastos financeiros. Gastos financeiros pendentes de deducir” da páxina 20 do modelo 200. ^{(volver letra n) Exemplo 3 / Ano 2)}