Cálculo do incentivo
Regulación: Artigo 25.1 e 2 LIS; DT 43ª LIS
a) Redución da base impoñible
Os contribuíntes que apliquen a reserva de capitalización terán dereito a unha redución na base impoñible do 20 por cento do importe do incremento dos seus fondos propios, sempre que cumpran os requisitos esixidos.
Non obstante, a devandita porcentaxe pode ser superior sempre que o cadro de persoal media total do contribuínte no período impositivo, incrementásese con respecto ao cadro de persoal media total do período impositivo inmediato anterior, segundo o seguinte baremo:
| Incremento de cadro de persoal | Porcentaxe de redución |
|---|---|
| ≥ 2% e < 5% | 23% |
| ≥ 5% e ≤ 10% | 26,50% |
| > 10% | 30% |
Este incremento de cadro de persoal deberá manterse durante un prazo de 3 anos desde o peche do período impositivo ao que corresponda a redución.
b) Límite da redución
A redución da base impoñible en ningún caso poderá superar o importe do 20 por cento da base impoñible positiva do período impositivo previa a esta redución, á integración a que se refire o artigo 11.12 da LIS e á compensación de bases impoñibles negativas.
Esta porcentaxe elévase ao 25 por cento no caso de contribuíntes cuxo INCN sexa inferior a 1 millón de euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo ao que corresponda esta redución.
c) Insuficiencia da base impoñible
No suposto en que a base impoñible sexa insuficiente para aplicar a redución, as cantidades pendentes poderán ser obxecto de aplicación nos períodos impositivos que finalicen nos 2 anos inmediatos e sucesivos ao peche do período impositivo en que se xerase o dereito á redución, conxuntamente coa redución que puidese corresponder, se é o caso, por aplicación do que se dispón neste artigo no período impositivo correspondente, e co límite previsto no parágrafo anterior.
Importante:
Á hora de aplicar a redución correspondente á reserva de capitalización, cando existen cantidades pendentes de aplicar procedentes de períodos anteriores canda a xerada no propio período, o contribuínte poderá aplicaras na orde que queira, pois non hai nada establecida sobre que unhas ou outras teñan que aplicarse primeiro. (Resolución do Tribunal Económico-administrativa Central (TEAC) ditada en data 22 de setembro de 2021, en recurso extraordinario de alzada para a unificación de criterio).
Cadro-resumo
| Período impositivo iniciado | Ata 31-12-2023 |
Ata 31-12-2024 |
A partir de 01-01-2025 |
|---|---|---|---|
| Redución Base Impoñible | 10% | 15% | 20 % (23%, 26,5% ou 30% se se incrementa o cadro de persoal media) |
| Límite Redución | 10% | 10% | 20 % (25% se INCN < 1 millón) |
| Prazo mantemento incremento Fondos Propios | 5 anos (desde o peche do PI ao que corresponda a redución, agás existencia de perdas contables) |
3 anos (desde o peche do PI ao que corresponda a redución, agás existencia de perdas contables) |
3 anos (desde o peche do PI ao que corresponda a redución, agás existencia de perdas contables) |