Supostos prácticos
Exemplo 1
A sociedade «A» realizou os seguintes donativos a unha mesma fundación á que resulta de aplicación o réxime especial previsto na Lei 49/2002:
No exercicio 2025, pode a sociedade «Que hai que» aplicar sobre a base de dedución a porcentaxe incrementada establecida no artigo 20 da Lei 49/2002?
Solución:
En virtude da modificación realizada para os períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2024, o segundo parágrafo do artigo 20 da Lei 49/2002 establece que a porcentaxe incrementada de dedución aplicarase se nos dous períodos impositivos inmediatos anteriores realizásense donativos, doazóns ou achegas con dereito a dedución en favor dunha mesma entidade, sendo o importe do donativo, doazón ou achega deste período impositivo e o do período impositivo anterior, por importe igual ou superior, en cada un deles , ao do período impositivo inmediato anterior.
Conforme ao anterior, no exercicio 2025 a sociedade «A» poderá aplicar a dedución por donativos con porcentaxe incrementada se en 2023 e 2024 realizasen donativos a unha mesma entidade. Ademais, débese ter en conta os importes doados nos exercicios 2023, 2024 e 2025, xa que a norma esixe que o importe do donativo realizado en 2025 e 2024 sexa igual ou superior, en cada un deles , ao realizado no ano inmediato anterior.
Polo tanto, aínda que a sociedade «A» realizou donativos nos exercicios 2023, 2024 e 2025, como no exercicio 2025el importe do donativo realizado (1.300 euros) non é igual ou superior ao importe do realizado no exercicio 2024 (1.500 euros), no exercicio 2025 non poderá aplicar a porcentaxe incrementada ao donativo efectuado no devandito exercicio.
Desta forma, coa normativa vixente para os períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2024, redúcese de catro a tres anos o número de exercicios durante os cales o doador debe realizar donativos a unha mesma entidade por importe igual ou superior aos do exercicio inmediato anterior, co fin de acceder á porcentaxe incrementada. Polo tanto, a sociedade «A» para poder aplicar a porcentaxe incrementada no exercicio 2025, deberá realizar donativos a unha mesma entidade durante tres exercicios (2025, 2024 e 2023).
Ademais do requisito anterior, coa nova normativa, a sociedade «A» para poder aplicar a porcentaxe incrementada, deberá realizar no exercicio 2025 un donativo por importe igual ou superior ao realizado en 2024.
Exemplo 2
Para ter en conta:
Na resolución deste exemplo tiveron en cóntase as modificacións das porcentaxes e límites realizados polo Real Decreto-lei 6/2023, do 19 de decembro con efectos para os períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2024. Non obstante, para períodos impositivos iniciados antes do 1 de xaneiro de 2024, deberanse aplicar as porcentaxes e límites vixentes na normativa anterior.
A sociedade «A» cuxo período impositivo coincide co ano natural e o seu importe neto da cifra de negocios non superou os 20 millóns de euros realizou nos exercicios 2024 e 2025 unha serie de donativos a diferentes fundacións ás que resulta de aplicación o réxime especial previsto na Lei 49/2002.
Os datos da sociedade «Á» ter en conta na súa liquidación do Imposto sobre Sociedades son os seguintes:
Exercicio 2024
-
Base impoñible: 2.000.000
-
Cota íntegra (25 %): 500.000
-
Donativo: 400.000
-
Límite Base Dedución por donativos = 15% 2.000.000 (BI) = 300.000
-
> 15% BI (Base da dedución = 200.000) = 400.000 – 300.000 = 100.000 euros.
Esta cantidade poderá aplicarse nos períodos impositivos que conclúan nos 10 anos inmediatos e sucesivos.
-
</= 15% BI (Base da dedución = 200.000) = 300.000 euros
Dedución en cota que podo aplicar por non superar o límite da base da dedución = > 300.000 x 40% = 120.000 euros.
-
Liquidación do Imposto sobre Sociedades 2024 (con suficiente cota líquida)
-
Base impoñible: 2.000.000
-
Cota íntegra (25 %): 500.000
-
(-) Dedución donativos 2024: 120.000
- Resultado: 380.000
Liquidación do Imposto sobre Sociedades 2024 (sen suficiente cota líquida)
-
Base impoñible: 2.000.000
-
Cota íntegra (25 %): 500.000
-
(-) Dedución por dobre imposición: 450.000
-
(-) Dedución donativos 2024: 50.000
A entidade só pode aplicar 50.000 euros da dedución por donativos xerados de 120.000 euros. Quedan pendentes 70.000 euros que xa foron calculados co tipo e límite de 2024. Polo tanto, estes 70.000 euros son unha dedución xerada no período impositivo non deducida por insuficiencia de cota líquida que poderá aplicarse sen límite nas liquidacións dos períodos impositivos que conclúan nos 10 anos inmediatos e sucesivos.
- Resultado: 0
Dedución por donativos 2024 pendente de aplicar en exercicios futuros:
-
100.000 euros de base de dedución que excederon do límite do 15 %sobre a Base Impoñible aos que se lles aplicarán os tipos de dedución e límite vixente en 2025.
-
70.000 euros dedución en cota que poderán aplicarse sen límite.
Exercicio 2025
-
Base impoñible: 2.000.000
-
Cota íntegra (25 %): 500.000
-
Donativo: 500.000
-
Límite Base Dedución por donativos: 15% 2.000.000 (BI) = 300.000
-
> 15% BI (Base da dedución = 300.000): (500.000 - 300.000) = 200.000 euros.
Esta cantidade poderá aplicarse nos períodos impositivos que conclúan nos 10 anos inmediatos e sucesivos.
-
</= 15% BI (Base da dedución = 300.000): 300.000 euros
Dedución en cota que podo aplicar por non superar o límite da base da dedución: (300.000 x 40 %) = 120.000 euros.
-
Liquidación do Imposto sobre Sociedades 2025
-
Base impoñible: 2.000.000
-
Cota íntegra (25 %): 500.000
-
(-) Dedución donativos 2024: 70.000 (aplicada sen límite)
No referente ás deducións por donativos que quedan pendentes de aplicar, a sociedade «A» pode optar entre:
-
(-) Dedución Donativos pendente de 2024: (100.000 euros x 40 %) = 40.000, e
(-) Dedución Donativos xerada 2025: (200.000 x 40 %) = 80.000 euros
Deducións por donativos pendentes de aplicar en exercicios futuros:
Quedan pendentes 100.000 euros de base de dedución de 2025 que non excederon o límite do 15 %da base impoñible, pero non foron aplicadas por aplicar a dedución por donativos pendentes de 2024, así como 200.000 euros de base da dedución de 2025 que non puideron aplicarse porque excederon o límite do 15 %da base impoñible; ambos os dous importes poderán aplicarse nos períodos impositivos que conclúan nos 10 anos inmediatos e sucesivos.
Total: (40.000 + 80.000) =120.000
-
(-) Dedución Donativos 2025: 120.000 euros
Deducións por donativos pendentes de aplicar en exercicios futuros:
Quedan pendentes 100.000 euros de base de dedución xerada en 2024 que excederon o límite do 15 %da base impoñible e 200.000 euros de base de dedución de 2025 que non puideron aplicarse porque excederon o límite do 15 %da Base Impoñible; ambos os dous importes poderán aplicarse nos períodos impositivos que conclúan nos 10 anos inmediatos e sucesivos.
-
-
Resultado: 360.000