Cota íntegra previa

1. Tipos de gravame aplicable ás cooperativas

A cota íntegra previa (recadro [00560]) é a suma das cantidades resultantes de aplicar a cada porción da base impoñible desagregada nos resultados cooperativos e extracooperativos (recadros [00553] e [00554] da páxina 14 do modelo 200), o tipo de gravame correspondente (recadro [00558] da páxina 14 do modelo 200).

O réxime fiscal especial das cooperativas establece que as devanditas entidades deben aplicar diferentes tipos de gravame en función da súa clasificación e da natureza dos resultados.

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2025, aplicaranse os seguintes tipos de gravame (apartados 1 e 2 do artigo 29 e disposición transitoria cuadraxésimo cuarta da LIS):

Sociedades cooperativas fiscalmente protexidas ou especialmente protexidas:
- Que apliquen o tipo impositivo xeral do artigo 29.1 da LIS:
  - 20 por cento sobre a parte da base impoñible, positiva ou negativa, constituída polos resultados cooperativos do período impositivo.
  - 25 por cento sobre a parte da base impoñible, positiva ou negativa, constituída polos resultados extracooperativos do período impositivo.
- Que apliquen o tipo de gravame xeral previsto no artigo 29.1 da LIS para as cooperativas cuxo importe neto da cifra de negocios do período inmediato anterior (computando para tal fin tanto os resultados cooperativos como extracooperativos) fose inferior a 1 millón de euros :
  - Sobre a base impoñible, positiva ou negativa, constituída polos resultados cooperativos do período impositivo:
    - 18 por cento sobre a parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 euros.
    - 19 por cento sobre o resto de base impoñible.
  - Sobre a base impoñible, positiva ou negativa, constituída polos resultados extracooperativos do período impositivo:
    - 21 por cento sobre a parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 euros.
    - 22 por cento sobre o resto de base impoñible.
- Que cumpran os requisitos do artigo 101 da LIS para ser consideradas entidades de reducida dimensión :
  - 20 por cento sobre a parte da base impoñible, positiva ou negativa, constituída polos resultados cooperativos do período impositivo.
  - 24 por cento obre a parte da base impoñible, positiva ou negativa, constituída polos resultados extracooperativos do período impositivo.
- Que cumpran as condicións para ser consideradas cooperativas de nova creación :
  - 12 por cento sobre a parte da base impoñible, positiva ou negativa, constituída polos resultados cooperativos do período impositivo.
  - 15 por cento á parte da base impoñible, positiva ou negativa, constituída polos resultados extracooperativos do período impositivo.
  Exemplo:
  
  A base impoñible da Cooperativa Agraria «X» (fiscalmente protexida) no exercicio (que coincide co ano natural) é de 2000 euros, sendo «+16.000 euros» a parte constituída por resultados cooperativos e «-14.000 euros» a correspondente a resultados extracooperativos.
  
  Aplicando a cada unha das porcións da base impoñible o seu tipo de gravame, resultará:
  - (+ 16.000) x 20 %: 3.200 euros
  - (- 14.000) x 25 %: - 3.500 euros
  - Cota íntegra previa (recadro [00560]): - 300 euros
Sociedades cooperativas de crédito e caixas rurais:
- Que apliquen o tipo impositivo xeral do artigo 29.1 da LIS :
  - 25 por cento sobre a parte da base impoñible constituída polos resultados cooperativos do período impositivo.
  - 30 por cento sobre a parte da base impoñible constituída polos resultados cooperativos do período impositivo.
- Que apliquen o tipo de gravame xeral previsto no artigo 29.1 da LIS para as cooperativas cuxo importe neto da cifra de negocios do período inmediato anterior (computando para tal fin tanto os resultados cooperativos como extracooperativos) fose inferior a 1 millón de euros :
  - Sobre a base impoñible, positiva ou negativa, constituída polos resultados cooperativos do período impositivo:
    - 21 por cento pola parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 euros.
    - 22 por cento pola parte de base impoñible restante.
  - Sobre a base impoñible, positiva ou negativa, constituída polos resultados extracooperativos do período impositivo:
    - 30 por cento pola parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 euros.
    - 30 por cento pola parte de base impoñible restante.
- Que cumpran os requisitos do artigo 101 da LIS para ser consideradas entidades de reducida dimensión :
  - 24 por cento sobre a parte da base impoñible, positiva ou negativa, constituída polos resultados cooperativos do período impositivo.
  - 30 por cento obre a parte da base impoñible, positiva ou negativa, constituída polos resultados extracooperativos do período impositivo.
- Que cumpran as condicións para ser consideradas cooperativas de nova creación :
  - 15 por cento sobre a parte da base impoñible, positiva ou negativa, constituída polos resultados cooperativos do período impositivo.
  - 30 por cento á parte da base impoñible, positiva ou negativa, constituída polos resultados extracooperativos do período impositivo.
Sociedades cooperativas que non teñan a consideración de fiscalmente protexidas:
- Que apliquen o tipo impositivo xeral do artigo 29.1 da LIS :
  
  Tributarán ao tipo de gravame xeral do 25 por cento do Imposto sobre Sociedades, pola totalidade dos seus resultados cooperativos e extracooperativos.
- Que apliquen o tipo de gravame xeral previsto no artigo 29.1 da LIS para as cooperativas cuxo importe neto da cifra de negocios do período inmediato anterior (computando para tal fin tanto os resultados cooperativos como extracooperativos) fose inferior a 1 millón de euros :
  - 21 por cento pola parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 euros.
  - 22 por cento pola parte de base impoñible restante.
- Que cumpran os requisitos do artigo 101 da LIS para ser consideradas entidades de reducida dimensión :
  
  Tributarán ao tipo de gravame reducido do 24 por cento do Imposto sobre Sociedades no primeiro período impositivo en que a base impoñible resulte positiva e no seguinte, pola totalidade dos seus resultados cooperativos e extracooperativos.
- Que cumpran as condicións para ser consideradas cooperativas de nova creación:
  
  Tributarán ao tipo de gravame reducido do 15 por cento do Imposto sobre Sociedades no primeiro período impositivo en que a base impoñible resulte positiva e no seguinte, pola totalidade dos seus resultados cooperativos e extracooperativos.

A suma das cantidades resultantes de aplicar a cada porción da base impoñible desagregada nos resultados cooperativos e extracooperativos pode ser negativa, e o seu importe poderá compensarse con cotas íntegras positivas dos períodos impositivos seguintes, nos termos establecidos no artigo 24.1 e na disposición adicional oitava da Lei 20/1990.

Sociedades cooperativas	Tipos de gravame
Sociedades cooperativas	Resultados cooperativos	Resultados extracooperativos
Cooperativas fiscalmente protexidas:
• Tipo xeral	20%	25%
• Microempresas (INCN < 1.000.000):
– BI ata 50.000 euros	18%	21%
– Resto BI	19%	22%
• De Reducida Dimensión	20%	24%
• De nova creación	12%	15%
Cooperativas de crédito e caixas rurais:
• Tipo xeral	25%	30%
• Microempresas (INCN < 1.000.000):
– BI ata 50.000 euros	21%	30%
– Resto BI	22%	30%
• De Reducida Dimensión	24%	30%
• De nova creación	15%	30%
Cooperativas fiscalmente non protexidas:
• Tipo xeral	25%
• Microempresas (INCN < 1.000.000):
– BI ata 50.000 euros	21%
– Resto BI	22%
• De Reducida Dimensión	24%
• De nova creación	15%
	(sobre a suma dos resultados cooperativos e extracooperativos)

2. Formalización do modelo 200

Tendo en conta o que se dispón neste apartado, as sociedades cooperativas deberán cubrir o recadro [00560] «Cota íntegra previa» da páxina 14 do modelo 200 da seguinte forma:

As sociedades cooperativas fiscalmente protexidas ou especialmente protexidas que teñen que aplicar a cada unha das partes da base impoñible (constituídas polos resultados cooperativos e extracooperativos, respectivamente) o correspondente tipo de gravame, deberán consignar neste recadro co seu signo, o resultado de realizar as seguintes operacións:
- Se aplican o tipo impositivo xeral do artigo 29.1 da LIS (deberán marcar previamente os recadros [00017] ou [00018]), consignarán no recadro [00560] o resultado de realizar a seguinte operación:
  
  [00560] = [00553] x [00558]/100 + [00554] x 25%
- Ademais, estas sociedades que teñen a consideración de fiscalmente protexidas ou especialmente protexidas deberán ter en conta as seguintes especialidades:
  - Se o seu importe neto da cifra de negocios do período impositivo inmediato anterior é inferior a 1 millón de euros (deberán marcar previamente o recadro [00088] da páxina 1 do modelo 200), consignarán no recadro [00560] o resultado de realizar as seguintes operacións:
    - Pola parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 euros:
      
      [00560] = [00553] x [00558]/100 + [00554] x 21%
    - Pola parte de base impoñible restante:
      
      [00560] = [00553] x [00558]/100 + [00554] x 22%
  - Se aplican o tipo de gravame establecido para as entidades de reducida dimensión (deberán marcar previamente o recadro [00006] da páxina 1 do modelo 200), consignarán no recadro [00560] o resultado de realizar a seguinte operación:
    
    [00560] = [00553] x [00558]/100 + [00554] x 24%
  - Se aplican o tipo de gravame establecido para as entidades de nova creación no artigo 29.1 da LIS (deberán marcar previamente o recadro [00071] da páxina 1 do modelo 200), consignarán no recadro [00560] o resultado de realizar a seguinte operación:
    
    [00560] = [00553] x [00558]/100 + [00554] x 15%
Para ter en conta:

Aos únicos efectos de cubrir o recadro [00558] «Tipo de gravame» da páxina 14 do modelo 200, as sociedades cooperativas fiscalmente protexidas deberán consignar con respecto aos resultados cooperativos os seguintes tipos de gravame:
- O tipo do 20 por cento para as sociedades que apliquen o tipo xeral do artigo 29.1 da LIS .
- Para as sociedades cuxo importe neto da cifra de negocios do período impositivo inmediato anterior é inferior a 1 millón de euros:
  - O tipo do 18 por cento pola parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 euros.
  - O tipo do 19 por cento pola parte de base impoñible restante.
- O tipo do 20 por cento para as sociedades cooperativas de reducida dimensión.
- O tipo do 12 por cento para as sociedades cooperativas de nova creación.
As sociedades cooperativas de crédito e caixas rurais consignarán neste recadro, o resultado de realizar a seguinte operación:

[00560] = [00553] x [00558]/100 + [00554] x 30%
Para ter en conta:

Aos únicos efectos de cubrir o recadro [00558] «Tipo de gravame» da páxina 14 do modelo 200, as sociedades cooperativas de crédito e caixas rurais deberán consignar con respecto aos resultados cooperativos os seguintes tipos de gravame:
- O tipo do 25 por cento para as sociedades que apliquen o tipo xeral do artigo 29.1 da LIS .
- Para as sociedades cuxo importe neto da cifra de negocios do período impositivo inmediato anterior é inferior a 1 millón de euros:
  - O tipo do 21 por cento pola parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 euros.
  - O tipo do 22 por cento pola parte de base impoñible restante.
- O tipo do 24 por cento para as sociedades cooperativas de reducida dimensión.
- O tipo do 15 por cento para as sociedades cooperativas de nova creación.
No referente ás sociedades cooperativas que non teñan a consideración de fiscalmente protexidas, que deben aplicar á totalidade dos resultados cooperativos e extracooperativos, o tipo de gravame xeral do 25 por cento, consignarán neste recadro, o resultado de realizar a seguinte operación:

[00560] = [00552] x 25%

No caso das sociedades cooperativas que non teñan a consideración de fiscalmente protexidas, no recadro [00552] «Base Impoñible» da páxina 14 do modelo 200, recóllese o resultado de sumar os recadros [00553] «Resultados cooperativos» e [00554] «Resultados extracooperativos» da páxina 14 do modelo 200.

Ademais, estas sociedades que non teñen a consideración de fiscalmente protexidas deberán ter en conta as seguintes especialidades:
- Se aplican o tipo de gravame establecido para as entidades de reducida dimensión (deberán marcar previamente o recadro [00006] da páxina 1 do modelo 200), consignarán no recadro [00560] o resultado de realizar a seguinte operación:
  
  [00560] = [00552] x 24%
- Se aplican o tipo de gravame establecido para as entidades de nova creación no artigo 29.1 da LIS (deberán marcar previamente o recadro [00071] da páxina 1 do modelo 200), consignarán no recadro [00560] o resultado de realizar a seguinte operación:
  
  [00560] = [00552] x 15%
- Se aplican o tipo de gravame establecido para as entidades de nova creación na disposición transitoria vixésimo segunda da LIS (deberán marcar previamente o recadro [00063] da páxina 1 do modelo 200), consignarán no recadro [00560] o resultado de realizar a seguinte operación:
  - Se a base impoñible do período impositivo é igual ou inferior a 300.000 euros:
    
    [00560] = [00552] x 15%
  - Se a base impoñible do período impositivo é superior a 300.000 euros:
    
    [00560] = 300.000 x 15% + ([00552] - 300.000) x 20%
  No suposto de que o período impositivo destas entidades de nova creación teña unha duración inferior ao ano , o cálculo do recadro [00560] será:
  - Se a base impoñible do período impositivo é igual ou inferior a 300.000 euros x d/365:
    
    [00560] = [00552] x 15%
  - Se a base impoñible do período impositivo é superior a 300.000 euros x d/365:
    
    [00560] = 300.000 x d/365 x 15% + ([00552] - 300.000 x d/365) x 20%
    
    Nota: Sendo «d» o número de días de duración do período impositivo, entendendose que cando o mesmo teña 1 ano de duración conterá, en todo caso, 365 días.
- Se teñen a consideración de empresas emerxentes segundo o que se dispón na Lei 28/2022, do 21 de decembro (deberán marcar previamente o recadro [00083] da páxina 1 do modelo 200), e aplican no primeiro período impositivo en que a base impoñible resulte positiva e nos tres seguintes (sempre que manteñan a devandita condición) o tipo de gravame reducido do 15 por cento nos termos establecidos no artigo 29.1 da LIS , consignarán no recadro [00560] o resultado de realizar a seguinte operación:
  
  [00560] = [00552] x 15%
- Se o seu importe neto da cifra de negocios do período impositivo inmediato anterior é inferior a 1 millón de euros (deberán marcar previamente o recadro [00088] da páxina 1 do modelo 200), consignarán no recadro [00560] o resultado de realizar as seguintes operacións:
  - Pola parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 euros:
    
    [00560] = [00552] x 21%
  - Pola parte de base impoñible restante:
    
    [00560] = [00552] x 22%

Para ter en conta:

Tal como se expuxo anteriormente, no caso de sociedades cooperativas fiscalmente protexidas, o recadro [00560] «Cota íntegra previa» poderá ser negativa e consignarase con signo menos (-).

Nestes casos, a cooperativa poderá compensar o seu importe coas cotas íntegras positivas dos períodos impositivos seguintes, atendendo aos límites previstos no artigo 24.1 e na disposición adicional a oitava da Lei 20/1990.

Ademais, e con independencia da compensación indicada, se o recadro [00560] resulta negativa, a cooperativa deberá consignar "cero" nos recadros [00562], [00582] e [00592], pasando directamente a cubrir, se é o caso, os recadros correspondentes ás retencións do exercicio (recadros [01785] e seguintes), ata determinar a cantidade líquida resultante da liquidación (recadros [00621] e, se é o caso, [00622] relativas ao «Resultado» da páxina 14 bis do modelo 200).