Réxime Económico e Fiscal das Canarias

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2025, a disposición final cuarta da Lei 7/2024, introduce as seguintes modificacións no artigo 27 da Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias:

1. Modifícase o apartado 4 do artigo 27 da Lei 19/1994 nos seguintes termos:

   • Para os efectos de materializar a reserva para investimentos nas Canarias (RIC), incorpórase a posibilidade de que:

     • Teñan a consideración de investimentos iniciais, os investimentos en solo cando se afecte á rehabilitación de vivendas protexidas, de acordo coa disposto na Lei 2/2003, do 30 de xaneiro, de Vivenda das Canarias, destinadas ao arrendamento en favor de persoas inscritas no Rexistro Público de Demandantes de Vivenda Protexida das Canarias, de acordo co que se dispón na Orde do 24 de setembro de 2009, pola que se regula o réxime de inscrición, funcionamento e estrutura do devandito Rexistro.

     • Teñan a consideración de adquisicións de elementos patrimoniais do inmobilizado material elixible para a materialización da reserva de investimentos, cando non poidan ser consideradas como investimentos iniciais, os investimentos en solo que se afecten á rehabilitación de vivendas protexidas, de acordo coa disposto na Lei 2/2003, do 30 de xaneiro, de Vivenda das Canarias, destinadas ao arrendamento en favor de persoas inscritas no Rexistro Público de Demandantes de Vivenda Protexida das Canarias, de acordo co que se dispón na Orde do 24 de setembro de 2009, pola que se regula o réxime de inscrición, funcionamento e estrutura do devandito Rexistro.

   • Suprímese a indicación de que, aos sos efectos de entender incluído no importe da materialización da reserva o valor correspondente ao chan , consideraranse obras de rehabilitación as actuacións dirixidas á renovación, ampliación ou mellora no caso dos establecementos turísticos.

   • Incorpórase a posibilidade de que a materialización da RIC na subscrición de títulos valores de débeda pública da Comunidade Autónoma das Canarias, das Corporacións Locais canarios ou das súas empresas públicas ou Organismos autónomos, destínese a financiar investimentos de rehabilitación de vivendas protexidas destinadas ao arrendamento en favor de persoas inscritas no Rexistro Público de Demandantes de Vivenda Protexida das Canarias.

   • Incorpórase a posibilidade de que a materialización da reserva para investimentos nas Canarias na subscrición de títulos valores emitidos por organismos públicos , destínese á rehabilitación de vivendas protexidas destinadas ao arrendamento en favor de persoas inscritas no Rexistro Público de Demandantes de Vivenda Protexida das Canarias.

2. Modifícase o apartado 8 do artigo 27 da Lei 19/1994 para incorporar, para os efectos de materializar a reserva para investimentos nas Canarias, a posibilidade de que poida tratarse, nos supostos de arrendamento de bens inmobles, de arrendamentos de vivendas protexidas rehabilitadas en favor de persoas inscritas no Rexistro Público de Demandantes de Vivenda Protexida das Canarias.

Tamén con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2025, o artigo único da Lei 6/2025, do 28 de xullo, introduce as seguintes modificacións no artigo 27 da Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias, e engade á mesma unha nova disposición adicional décimo quinta:

1. Modifícase o apartado 1 do artigo 27 da Lei 19/1994 para introducir a posibilidade de que as entidades que teñan por actividade principal a prestación de servizos financeiros ou a prestación de servizos a entidades que pertenzan ao mesmo grupo de sociedades, poidan gozar da RIC, cando materialicen os importes destinados á reserva nos investimentos previstos na adquisición de calquera instrumento financeiro emitido por entidades financeiras nas condicións recollidas no número 3.º da letra D do artigo 27.4 da Lei 19/1994.

   No caso de entidades financeiras só poderán materializar as súas dotacións nos instrumentos financeiros aos que fai referencia no parágrafo anterior, cando o proxecto que se financie poida encadrarse nos investimentos previstos nas letras A ou B do devandito artigo 27.4.

2. Modifícase o apartado 4 do artigo 27 da Lei 19/1994 nos seguintes termos:

   • Modifícanse as letras A e C substituíndo a expresión «vivendas con fins turísticos» por «vivenda vacacional», segundo consta regulada esta modalidade extrahoteleira no Decreto 142/2010, do 4 de outubro, e no Decreto 113/2015, do 22 de maio.

   • Nos supostos de materialización da reserva para investimentos iniciais reguladas na letra A, ou que non podendo ser considerada como investimento inicial por non reunir algunha das condicións establecidas na devandita letra A estea regulada na letra C, no referente á promoción de vivendas protexidas destinadas ao arrendamento , incorpórase que o investimento será apto aínda cando un ente, entidade ou organismo público interveña na formalización efectiva do arrendamento realizando unha intermediación entre o contribuínte e o arrendatario efectivo.

   • No suposto de materialización da reserva para investimentos mediante a subscrición de calquera instrumento financeiro emitido por entidades financeiras sempre que os fondos captados sexan destinados ao financiamento nas Canarias de proxectos privados, recollidas no número 3.º da letra D do artigo 27.4 da Lei 19/1994, engádese a posibilidade de que os fondos captados sexan destinados ao financiamento de proxectos de colaboración pública privada.

3. Modifícase a letra d) do apartado 5 do artigo 27 da Lei 19/1994, establecendo que se considerarán situados e utilizados no arquipélago as aplicacións informáticas e os dereitos de propiedade industrial, sempre que non sexan meros signos distintivos do contribuínte ou dos seus produtos, e vaian aplicarse exclusivamente en procesos produtivos ou actividades comerciais que se desenvolvan no ámbito territorial canario, así como os dereitos de propiedade intelectual que sexan obxecto de reprodución e distribución exclusivamente no arquipélago canario.

4. Modifícase o apartado 8 do artigo 27 da Lei 19/1994, establecendose que cando se trate do arrendamento de vivenda protexida pola sociedade promotora e interveña un ente, entidade ou organismo público na formalización e xestión efectiva do arrendamento realizando unha intermediación entre o contribuínte e o arrendatario efectivo, o devandito arrendamento terá en todo caso a consideración de actividade económica cando o contribuínte dispoña para a devandita explotación dunha persoa empregada con contrato laboral e a xornada completa.

5. Introdúcese unha nova disposición adicional décimo quinta para establecer as seguintes especialidades nos investimentos en elementos patrimoniais afectos á actividade de arrendamento de vivenda :

   • As reservas para investimentos nas Canarias dotadas con cargo a beneficios de exercicios iniciados antes ou despois do 1 de xaneiro de 2025, poderán ser materializadas, sempre que se respecte o prazo máximo de materialización, mediante investimentos en elementos patrimoniais afectos á actividade de arrendamento de vivenda.

     Con esta finalidade, terá en todo caso a consideración de actividade económica de arrendamento de vivenda aquela explotación para cuxo desenvolvemento se dispoña dunha persoa empregada con contrato laboral e a xornada completa.

   • En relación ás i nversiones iniciais ás que se refire o artigo 27.4 da Lei 19/1994, as cantidades destinadas á RIC poderán materializarse en bens inmobles situados nas Canarias , sempre que se destinen de xeito novo ao arrendamento de vivenda, con ou sen opción de compra, e non exista vinculación directa ou indirecta co arrendatario nos termos definidos no artigo 18.2 da LIS .

     Con esta finalidade, entenderase por vivenda o edificio ou parte del , de carácter privativo, destinado a residencia e cuarto das persoas, cando sexa utilizado con esa finalidade de forma efectiva, continuada e estable polo arrendatario, constituíndo o seu domicilio habitual. Non terán a consideración de arrendamento de vivenda os excluídos polo artigo 5 da Lei 29/1994, do 24 de novembro, de Arrendamentos Urbanos.

     Así mesmo, entenderase que o arrendamento de vivenda ten lugar de forma nova cando o inmoble adquirido non estivese cedido mediante o devandito réxime dentro do ano anterior á data de adquisición.

   • Será requisito indispensable para a axeitada materialización da reserva que a vivenda se encontre efectivamente arrendada dentro do prazo dos 6 meses posteriores á data da súa adquisición ou da súa posta en condicións de habitabilidade.

     Entenderase que a vivenda se encontra efectivamente arrendada a partir da data que conste no contrato de arrendamento. Para os efectos de acreditar a devandita data deberá achegarse o documento xustificativo do cobramento efectivo das cantidades que resulten esixibles polo arrendador á celebración de contrato e, en calquera caso, as que correspondan en pagamento das dous primeiras mensualidades.

     O incumprimento do prazo de seis meses para o efectivo inicio do arrendamento de vivenda terá as consecuencias previstas no apartado 16 do artigo 27 da Lei 19/1994.

   • Os contribuíntes que non cumpran os requisitos do artigo 101 da LIS para ser consideradas entidades de reducida dimensión, no período impositivo en que se obtén o beneficio con cargo ao que se dota a reserva, a reserva soa poderá materializarse mediante investimento en inmobles usados destinados a arrendamento de vivenda se non se beneficiaron anteriormente do réxime previsto nesta disposición, do réxime xeral regulado no artigo 27 da Lei 19/1994, nin do réxime de dedución por investimentos nas Canarias.

   • Tamén se permite a materialización mediante:

     • A realización dos investimentos indicados nos apartados anteriores cando non poidan ser considerados investimentos iniciais por non haberse efectuado como consecuencia da creación ou a ampliación dun establecemento, ou a diversificación ou transformación substancial da produción, sempre que os activos se afecten ao desenvolvemento da actividade de arrendamento de vivenda definida nos puntos anteriores.

     • A realización de investimentos en creación de emprego relacionada de forma directa cos investimentos previstos nesta disposición, sempre que se cumpran as condicións establecidas nas letras B ou B bis do artigo 27.4 da Ley19 /1994.

     • A subscrición de accións ou participacións no capital emitido por sociedades como consecuencia da súa constitución ou ampliación de capital que desenvolvan no arquipélago a súa actividade, cando tales entidades realicen investimentos afectos ao desenvolvemento do arrendamento de vivenda nos termos previstos na disposición adicional décimo quinta e na letra D 1.º do artigo 27.4 da Lei 19/1994.

   • Para determinar o importe de materialización, aplicarase o que se dispón no artigo 27.6 da Lei 19/1994.

   • O cómputo do prazo de permanencia en funcionamento do investimento comezará a contarse ao inicio do arrendamento efectivo. Non obstante, non se entenderá interrompida a cesión cando se proceda a un novo arrendamento dunha mesma vivenda no prazo de seis meses desde seu desocupación. Nese caso, o prazo de mantemento do investimento afecto a actividade económica ampliarase por un período equivalente a aquel durante o cal o inmoble estivese desocupado.

   • En todo o non expresamente regulado na disposición adicional décimo quinta da Lei 19/1994, deberase estar ao que se establece no artigo 27 da devandita Lei. En particular, resultará de aplicación o réxime de incompatibilidades previsto no apartado 12 do devandito artigo para os mesmos bens e gastos obxecto de investimento.