Saltar ao contido principal
Manual práctico de Patrimonio 2019.

Regras

  • Para os efectos de determinar o importe da base impoñible do aforro do IRPF, deberán  aplicarse as seguintes regras:

    1. Non se terá en conta  a parte da citada base impoñible do aforro que corresponda ao saldo positivo das ganancias e perdas patrimoniais obtidas por transmisións de elementos patrimoniais adquiridos ou de melloras realizadas nos mesmos con máis dun ano de antelación á data da transmisión, cuxo importe se consignará no recadro [32] da declaración do Imposto sobre o Patrimonio.

      Para determinar este importe deberá calcularse, en primeiro lugar, o saldo neto das ganancias e perdas patrimoniais obtidas no exercicio que deriven da transmisión de elementos patrimoniais adquiridos con máis dun ano de antelación á data da transmisión.

      Se o saldo anterior fose negativo ou cero, consignarase cero no recadro [32].

      Se o saldo fose positivo, deberán tomarse en consideración o saldo neto positivo das ganancias e perdas patrimoniais imputables a 2019 a integrar na base impoñible do aforro (recadro [0424] da declaración do IRPF ), e, se é o caso, a compensación dos seguintes saldos.

      • Saldo neto negativo de rendementos de capital mobiliaria imputables a 2019 a integrar na base impoñible do aforro (co límite do 25 por 100 saldo neto positivo das ganancias e perdas patrimoniais imputables a 2019). Recadro [0436]
      • Saldos netos negativos de ganancias e perdas patrimoniais de 2015, pendentes de compensación a 1 de xaneiro de 2019, a integrar na base impoñible do aforro. Recadro [0439]
      • Saldos netos negativos de ganancias e perdas patrimoniais de 2016, pendentes de compensación a 1 de xaneiro de 2019, a integrar na base impoñible do aforro. Recadro [0440]
      • Saldos netos negativos de ganancias e perdas patrimoniais de 2017, pendentes de compensación a 1 de xaneiro de 2019, a integrar na base impoñible do aforro. Recadro [0441]
      • Saldos netos negativos de ganancias e perdas patrimoniais de 2018, pendentes de compensación  a 1 de xaneiro de 2019, a integrar na base impoñible do aforro. Recadro [0442]
      • Resto de saldos netos negativos de rendementos de capital mobiliaria de 2015, pendentes  de compensación a 1 de xaneiro de 2019, a integrar na base impoñible do aforro, co  límite  do 25 por 100 do saldo neto positivo das ganancias e perdas patrimoniais  imputables a 2019. Recadro [0443]
      • Resto de saldos netos negativos de rendementos de capital mobiliaria de 2016, pendentes  de compensación a 1 de xaneiro de 2019, a integrar na base impoñible do aforro, co  límite  do 25 por 100 do saldo neto positivo das ganancias e perdas patrimoniais  imputables a 2019. Recadro [0444]
      • Resto de saldos netos negativos de rendementos de capital mobiliaria de 2017, pendentes  de compensación a 1 de xaneiro de 2019, a integrar na base impoñible do aforro, co  límite  do 25 por 100 do saldo neto positivo das ganancias e perdas patrimoniais  imputables a 2019. Recadro [0445]
      • Resto de saldos netos negativos de rendementos de capital mobiliaria de 2018, pendentes  de compensación a 1 de xaneiro de 2019, a integrar na base impoñible do aforro, co  límite  do 25 por 100 do saldo neto positivo das ganancias e perdas patrimoniais  imputables a 2019. Recadro [0447]

      Se a diferenza entre o importe do recadro [0424] e os importes  da suma dos recadros [0436] e [0439] a  [0445] e [0447] é igual a cero, no recadro [32] da declaración do Imposto sobre o Patrimonio consignarase cero.

      Se a diferenza entre o importe do recadro [0424] e os importes  da suma dos recadros [0436] e [0439] a  [0445] e [0447] é positiva, e o saldo das ganancias e perdas patrimoniais derivadas da transmisión de elementos patrimoniais adquiridos con máis dun ano de antelación á data da transmisión (GyP>1) fose igual ou superior ao importe consignado no recadro [0424] da declaración do IRPF, no recadro [32] da declaración do Imposto sobre o Patrimonio consignarase a diferenza entre as cantidades consignadas nos recadros [0424] e os da suma dos recadros [0436] e [0439] a  [0445] e [0447] da declaración do IRPF.

      Se a diferenza entre os importes do recadro [0424] e os importes  da suma dos recadros  [0436] e [0439] a  [0445] e [0447] é positiva, e o saldo das ganancias e perdas patrimoniais derivadas da transmisión de elementos patrimoniais adquiridos con máis dun ano de antelación á data da transmisión (GyP>1) fose inferior ao importe consignado no recadro [0424] da declaración do IRPF, no recadro [32] da declaración do Imposto sobre o Patrimonio consignarase a cantidade resultante da seguinte operación.

      (Ganancias e perdidas >1 ÷ Recadro [0424]) x (Casillas [0424] - [0436] - [0439] - [0440] - [0441] - [0442]- [0443] - [0444] - [0445] - [0447])

    2. Sumarase o importe  dos dividendos e participacións en beneficios obtidos por sociedades patrimoniais, calquera que sexa a entidade que reparta os beneficios obtidos polas citadas sociedades patrimoniais. (1)
  • Para os efectos de determinar a cota íntegra do aforro do IRPF, non se terá en conta: a parte da devandita cota correspondente ao saldo positivo das obtidas polas transmisións de elementos patrimoniais dquiridos ou de melloras realizadas nos mesmos con máis dun ano de antelación á data da transmisión, cuxo importe se consignará no recadro [35] da declaración do Imposto sobre Patrimonio e que é o resultante da seguinte operación:

    Recadro [35] = (Cotas correspondentes á base liquidable do aforro Casillas [0540] - [0541] ÷ base impoñible do aforro Recadro [0560])  x Recadro [32]

  • Para os efectos de determinar a cota íntegra do Imposto sobre o Patrimonio, non se terá en conta  a parte de cota íntegra correspondente a elementos patrimoniais que, pola súa natureza  ou destino, non sexan susceptibles de xerar rendementos gravados no IRPF Como  exemplo destes elementos patrimoniais poden citarse, entre outros, os obxectos de arte e  antigüidades, xoias, embarcacións e automóbiles de uso privado, solo non edificado, etc.

    A magnitude cota íntegra correspondente a bens improdutivos  (CIBI) pode determinarse  utilizando a seguinte fórmula:

    CIBI  = EPN x Cota integra ÷ Base Impoñible

    Sendo CIBI a cota íntegra correspondente a bens improdutivos e EPN o  valor neto dos elementos patrimoniais non susceptibles de producir rendementos  no IRPF. É dicir, o valor de tales bens ou dereitos minorados, se é o caso,  no importe das débedas deducibles correspondentes aos mesmos e  a parte proporcional das débedas que, sendo igualmente deducibles, non estean  vinculadas a ningún elemento patrimonial concreto.

    Se se producise un exceso do límite do 60 por 100, o devandito exceso deberá ser reducido na  cota do Imposto sobre o Patrimonio, sen que a redución poida exceder do 80 por 100 da  devandita  cota. É dicir, establécese unha cota mínima non reducible no Imposto sobre o  Patrimonio equivalente ao 20 por 100 da cota íntegra do propio imposto.

    Importante: o límite de cotas que establece o artigo 31.1 da Lei 19/1991 non resulta  aplicable aos non residentes que optasen conforme ao previsto no artigo  5.Un.a) da Lei 19/1991, do 6 de xuño, do Imposto sobre o Patrimonio (BOE do 7 de  xuño), pola obriga persoal de contribuír no devandito Imposto, pois ao non tributar no  IRPF, non existe a posibilidade de sumar as cotas íntegras restantes en ambos os dous impostos e póras en relación cunha porcentaxe da base impoñible do IRPF


(1) Conforme ao que se dispón na letra a) do apartado 1 da disposición transitoria décima da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades (BOE do 28), os dividendos e participacións en beneficios percibidos por contribuíntes do IRPF e obtidos por sociedades patrimoniais non se integran na base impoñible do IRPF nin están suxeitos a retención ou ingreso a conta deste imposto. (Volver)