5. Valores representativos da participación nos fondos propios de calquera tipo de entidade
Normativa: Arts. 15 e 16 Lei Imposta Patrimonio
Teñen tal consideración as accións e participacións no capital social ou fondos propios de entidades xurídicas, Sociedades e Fondos de Investimento.
Estes valores, con excepción das accións e participacións nas Institucións de Investimento Colectiva, poden resultar exentos do imposto se o titular dos mesmos cumpre os requisitos establecidos para ese fin e que se comentan no apartado relativo ás exencións neste mesmo Capítulo. Resulten ou non exentos, estes valores deben incluírse no apartado que correspondan da declaración, valorandose de acordo coas regras seguintes:
A. Accións e participacións no capital social ou no fondo patrimonial de Institucións de Investimento Colectivo (Sociedades e Fondos de Investimento), negociadas en mercados organizados
As accións e participacións no capital social ou no fondo patrimonial das Institucións de Investimento Colectivo negociadas en mercados organizados deben computarse polo seu valor liquidativo á data de devindicación do imposto (31 de decembro), valorando os activos incluídos no balance de acordo coas normas que se recollen na súa lexislación específica e sendo deducibles as obrigas para con terceiros.
Para facilitar a correcta aplicación desta regra de valoración, as entidades están obrigadas a subministrar aos seus socios, asociados ou partícipes un certificado en que conste a valoración das súas respectivas accións e participacións.
B. Accións e participacións no capital social ou nos fondos propios de calquera outras entidades xurídicas, negociadas en mercados organizados
As accións e participacións no capital social ou nos fondos propios de calquera entidades xurídicas, negociadas en mercados organizados computaranse polo seu valor de negociación media no cuarto trimestre de cada ano.
Con esta finalidade, relación de valores negociados en mercados organizados, co seu valor de negociación medio correspondente ao cuarto trimestre de 2020, para os efectos da declaración do Imposto sobre o Patrimonio do ano 2020 e da declaración informativa anual acerca de valores, seguros e rendas recóllese na Orde HAC/173/2021, do 25 de febreiro (BOE do 27).
Importante: cando se trate de subscrición de novas accións non admitidas aínda a cotización oficial, emitidas por entidades xurídicas que coticen en mercados organizados, tomarase como valor destas accións o da última negociación dos títulos antigos dentro do período de subscrición.
Nos supostos de ampliacións de capital pendente de desembolso, a valoración das accións farase de acordo coas normas anteriores, coma se estivesen totalmente desembolsadas, incluíndo a parte pendente de desembolso como débeda do suxeito pasivo.
C. Acciones e participacións no capital social ou no fondo patrimonial de Institucións de Investimento Colectivo (Sociedades e Fondos de Investimento), non negociadas en mercados organizados
A valoración das accións e participacións no capital social ou no fondo patrimonial de Institucións de Investimento Colectivo non negociadas en mercados organizados efectuarase polo valor liquidativo dos mesmos na data da devindicación do imposto , valorando os activos incluídos no balance de acordo coas normas que se recollen na súa lexislación específica e sendo deducibles as obrigas para con terceiros.
Para facilitar a correcta aplicación desta regra de valoración, as entidades están obrigadas a subministrar aos seus socios, asociados ou partícipes, un certificado en que conste a valoración das súas respectivas accións e participacións.
D. Accións e participacións no capital social ou nos fondos propios de calquera outras entidades xurídicas non negociadas en mercados organizados, incluídas as participacións no capital social de Cooperativas
-
Participacións no capital social de Cooperativas
A valoración das participacións dos socios ou asociados no capital social das cooperativas determinarase en función do importe total das achegas sociais desembolsadas, obrigatorias ou voluntarias, resultante do último balance aprobado, con dedución, se é o caso, das perdas sociais non reintegradas.
-
Participacións no capital social doutras entidades
A valoración das citadas accións e participacións, efectuarase segundo o valor teórico resultante do último balance aprobado, sempre que este, ben de maneira obrigatoria ou voluntaria, fose sometido a revisión e verificación e o informe de auditoría resultará favorable.
No caso de que o balance non fose debidamente auditado ou o informe de auditoría non resultase favorable, a valoración realizarase polo maior valor dos tres seguintes:
a. Valor nominal.
b. Valor teórico resultante do último balance aprobado.
As Sentenzas do Tribunal Supremo do 12 de febreiro e 14 de febreiro de 2013, en atención a un criterio "favorable ao mellor achegamento á realidade económica da base impoñible do tributo ”interpretan que ten que tomarse como punto de referencia o balance aprobado dentro do prazo legal para a presentación da autoliquidación polo imposto, de xeito que “se nesta data está aprobado o exercicio que se liquida, aínda cando isto acontecese con posterioridade á data da devindicación, terá que ser porén o tido en conta ”.
c. Valor resultante de capitalizar ao tipo do 20 por 100 o termo medio dos beneficios da entidade nos tres exercicios sociais cerrados con anterioridade á data da devindicación do Imposto (31 de decembro). Dentro dos beneficios computaranse os dividendos distribuídos e as asignacións a reservas, excluídas as de regularización ou de actualización de balances.
Para o cálculo da devandita capitalización pode utilizarse a seguinte fórmula:
Valor = [(B1 + B2 + B3 ) ÷ 3] x (100 ÷ 20)
Onde: B1, B2 e B3 son os beneficios de cada un dos tres exercicios sociais cerrados con anterioridade á data de devindicación do Imposto.
Para a correcta aplicación destas regras de valoración, as entidades están obrigadas a subministrar aos seus socios, asociados ou partícipes, certificados contendo as valoracións das súas respectivas accións e participacións.