Suxeitos pasivos por obriga real

Normativa: Art. 5. Un.b) Lei Imposta Patrimonio

Son suxeitos pasivos do Imposto sobre o Patrimonio por obriga real:

1. As persoas físicas que non teñan a súa residencia habitual en España.

   As persoas físicas que non teñan a súa residencia habitual en España e sexan titulares de bens ou dereitos que estean situados, poidan exercitarse ou teñan que cumprirse en territorio español.

   Especialidades da tributación dos contribuíntes non residentes en territorio español

   Normativa: Disposición adicional cuarta Lei Imposto Patrimonio

   Todos os contribuíntes non residentes (e non só os que sexan residentes nun Estado membro da Unión Europea ou do Espazo Económico Europeo) teñen dereito á aplicación da normativa propia aprobada pola Comunidade Autónoma onde radique o maior valor dos bens e dereitos de que sexan titulares e polos que se esixa o imposto, porque estean situados, poidan exercitarse ou teñan que cumprirse en territorio español.

   Atención: se desexa optar pola aplicación da normativa autonómica en materia do Imposto sobre Patrimonio deberán marcar o recadro [3] da declaración e indicar no recadro [8] a Clave da Comunidade Autónoma ou da Cidade con Estatuto de Autonomía en que tivo a súa residencia habitual en 2023.

2. Traballadores desprazados a territorio español acollidos ao réxime fiscal especial do artigo 93 da Lei do IRPF

   Son aquelas persoas físicas que adquirisen a súa residencia fiscal en España como consecuencia  do seu desprazamento a territorio español por motivos de traballo e que, ao abeiro do  previsto no artigo 93 da Lei do IRPF, optasen por tributar polo Imposto sobre  a Renda de non Residentes, mantendo a condición de contribuíntes polo IRPF, durante o  período impositivo en que se efectúe o cambio de residencia e os cinco seguintes.

   Importante : desde o 1 de xaneiro de 2023 o réxime fiscal especial previsto no artigo 93 da Lei do IRPF para traballadores desprazados a territorio español modificouse para dar cabida a novos colectivos (traballadores a distancia, emprendedores e profesionais cualificados) e estender a posibilidade da súa aplicación ás persoas integrantes do núcleo familiar de tales contribuíntes como son cónxuxe, fillos con discapacidade ou menores e o proxenitor destes , no suposto de inexistencia de vínculo matrimonial. Como consecuencia do anterior, se calquera deles optase pola tributación polo Imposto sobre a Renda de non Residentes quedará suxeito por obriga real no Imposto sobre o Patrimonio, polo que só tributará polos bens e dereitos situados, que puidesen exercitarse ou tivesen que cumprirse en territorio español.
   

   Para estes contribuíntes, o artigo 93.1.c) da Lei do IRPF dispón expresamente que quedan suxeitos por obriga real ao Imposto sobre o Patrimonio.

   Véxase con respecto ao réxime fiscal especial para traballadores desprazados  a territorio fiscal do artigo 93 da Lei do    IRPF o  Capítulo 2 do Manual  práctico de Renda.

   Neste caso, o suxeito pasivo do Imposto sobre o Patrimonio ten dereito á aplicación da  normativa  propia aprobada pola Comunidade Autónoma onde teña a súa residencia que será,  dado o tenor do punto de conexión establecida na Lei 22/2009, do 18 de decembro, pola que  se regula o sistema de financiamento das Comunidades Autónomas de réxime común e  Cidades con Estatuto de Autonomía e modifícanse determinadas normas, a que corresponde  para o IRPF á data de devengarse aquel. Para determinar en cal das Comunidades Autónomas ou Cidades con Estatuto de Autonomía ten a súa residencia habitual  o contribuínte véxase o Capítulo 2 do Manual práctico de Renda.

   Importante: para os suxeitos pasivos do Imposto sobre o Patrimonio acollidos ao réxime  fiscal especial do artigo 93 da  Lei  do IRPF e para os que sexan non residentes en España [e tributen por obriga real], a aplicación da normativa  autonómica constitúe un dereito e, por iso, unha opción, que poderán exercitar ou  non, aínda que, en caso de exercitara, deberán aplicar toda a normativa propia do Imposto  aprobado pola devandita Comunidade Autónoma. Para optar pola aplicación da normativa  autonómica en materia do Imposto sobre Patrimonio estes contribuíntes deberá consignar  unha X no recadro [12] ou recadro [3], segundo corresponda, da declaración.

Bens e dereitos que teñen que declararse

En ambos os dous casos, a declaración referirase exclusivamente aos bens ou dereitos de que sexan  titulares, sempre que os mesmos estean situados, poidan exercitarse ou teñan que cumprirse en  territorio español con dedución das cargas e gravames de natureza real que afecten aos  devanditos  bens ou dereitos, así como das débedas por capitais investidas nos mesmos. 

A tales efectos, consideraranse situados en territorio español os valores representativos da participación en fondos propios de calquera tipo de entidade, non negociados en mercados organizados, cuxo activo estea constituído en polo menos o 50 por 100, de forma directa ou indirecta, por bens inmobles situados en territorio español.

Para realizar o cómputo do activo, os valores netos contables de todos os bens contabilizados substituiranse polos seus respectivos valores de mercado determinado á data de devindicación do Imposto.

No caso de bens inmobles, os valores netos contables substituiranse polos valores que deban operar como base impoñible do Imposto en cada caso, conforme ás regras que establece  o artigo 10 da Lei do Imposto sobre o Patrimonio.

Neste caso, o imposto esixirase exclusivamente por estes bens ou dereitos do suxeito pasivo tendo en conta que só serán deducibles as cargas e gravames que afecten a estes bens e dereitos que radiquen en territorio español ou poidan exercitarse ou tivesen que cumprirse no mesmo, así como as débedas por capitais investidas nos indicados bens.

Lembre: os suxeitos pasivos, xa séxano por obriga persoal ou por obriga real, só están obrigados a presentar a declaración polo Imposto sobre o Patrimonio correspondente a 2023 se a súa cota tributaria, determinada de acordo coas normas reguladoras do imposto e unha vez aplicadas as deducións ou bonificacións que procederen, resulte a ingresar, ou cando, non dandose esta circunstancia, o valor dos seus bens ou dereitos, determinado de acordo coas normas reguladoras do imposto, resulte superior a 2.000.000 de euros.