Dedución por impostos satisfeitos no estranxeiro

Normativa: Art. 32 Lei Imposta Patrimonio

No caso de obriga persoal de contribuír, e sen prexuízo do que dispoñan os Tratados ou Convenios Internacionais, da cota deste imposto deducirase, por razón de bens que radiquen e dereitos que puidesen exercitarse ou tivesen que cumprirse fóra de España, a cantidade menor das dous seguintes:

O importe efectivo do satisfeito no estranxeiro por razón de gravame de carácter persoal que afecte os elementos patrimoniais computados no Imposto sobre o Patrimonio.
O resultado de aplicar sobre a parte de base liquidable gravada no estranxeiro o tipo medio efectivo de gravame do Imposto sobre o Patrimonio.

O tipo medio efectivo de gravame (TMG) é o resultado de multiplicar por 100 o cociente de dividir a cota íntegra do imposto pola base liquidable. O tipo medio efectivo de gravame expresarase con dous decimais. O tipo medio efectivo de gravame determínase de acordo coa seguinte fórmula:

TMG = Cota íntegra x 100 ÷ Base liquidable

A determinación da parte de base liquidable gravada no estranxeiro (BLE)##1## determinarase da seguinte forma:

Do valor do elemento patrimonial situado no estranxeiro restarase o importe das débedas deducibles correspondentes ao mesmo, así como a parte proporcional das débedas que, sendo igualmente deducibles, non estean vinculadas a ningún elemento patrimonial, obtendose deste xeito o importe patrimonial neto correspondente ao devandito elemento (PN).
O importe patrimonial neto así determinado (PN) minorarase na parte proporcional da redución por mínimo exento. Esta operación pode representarse coa seguinte fórmula:

BLE = PN x Base liquidable ÷ Base impoñible

Atención: cando o suxeito pasivo dispoña de máis dun ben ou dereito situado fóra de España, o cálculo da dedución farase de forma individual para cada ben ou dereito, trasladandose ao recadro [41] da declaración a suma dos importes que prevalezan en todos e cada un dos cálculos individuais realizados.

Exemplo

Dona V.G.C., residente en Ávila, presenta os seguintes datos na súa declaración do Imposto sobre o Patrimonio correspondente ao exercicio 2023:

Base impoñible: 1.450.000
Base liquidable: 750.000
Cota íntegra: 3.240,36

Na súa declaración incluíu un inmoble situado no estranxeiro de que é titular e cuxo prezo de adquisición foi de 200.000 euros. Do citado importe, 40.000 euros están pendentes de pagamento a 31-12-2023. Por razón de gravame de carácter persoal que afecto ao citado inmoble, satisfixo no estranxeiro 350 euros correspondentes ao exercicio 2023.

No apartado correspondente a débedas deducibles da súa declaración do Imposto sobre o Patrimonio unicamente figuran os 40.000 euros correspondentes ao inmoble.

Determinar o importe da dedución correspondente ao imposto satisfeito no estranxeiro.

Solución

Imposto efectivamente satisfeito no estranxeiro por razón do inmoble: 350
Importe que correspondería satisfacer en España por razón do inmoble:
- Parte de base liquidable gravada no estranxeiro ⁽¹⁾ = 82.758,62
- Tipo medio efectivo de gravamen= 0,43 por 100 ⁽²⁾
- Parte de base liquidable gravada no estranxeiro x tipo medio efectivo de gravame: (82.758,62 x 0,43 %) = 355,86
Importe da dedución (a menor de 355,86 e 350) = 350

Notas ao exemplo:

⁽¹⁾A parte de base liquidable gravada no estranxeiro determínase restando do valor de adquisición do inmoble o importe das débedas correspondentes ao mesmo, que son as únicas débedas que constan no apartado correspondente da declaración: 200.000 – 40.000 = 160.000 euros. Unha vez determinado o valor neto do inmoble, este minórase na parte proporcional da redución por mínimo exento: (160.000 x 750.000) ÷ 1.450.000 = 82.758,62 euros. ^(Volver)

⁽²⁾O tipo medio efectivo de gravame determínase da seguinte forma: (3.240,36 x 100) ÷ 750.000 = 0,43. ^(Volver)