Autoliquidación rectificativa

A normativa reguladora da autoliquidación rectificativa encóntrase nas seguintes normas:

• Artigo 120.4 da Lei 58/2003, do 17 de decembro, Xeral Tributaria.

• Artigo 59 bis do Regulamento do Imposto sobre Sociedades, aprobado por Real decreto 634/2015, do 10 de xullo.

• Orde HAC/657/2025, do 21 de xuño, pola que se aproban os modelos de declaración do Imposto sobre Sociedades e do Imposto sobre a Renda de non Residentes correspondente a establecementos permanentes e a entidades en réxime de atribución de rendas constituídas no estranxeiro con presenza en territorio español, para os períodos impositivos iniciados entre o 1 de xaneiro e o 31 de decembro de 2024, dítanse instrucións relativas ao procedemento de declaración e ingreso e establécense as condicións xerais e o procedemento para a súa presentación electrónica

A autoliquidación rectificativa presentarase para rectificar, completar ou modificar unha autoliquidación presentada con anterioridade.

A autoliquidación rectificativa poderase presentar antes de que prescribise o dereito da Administración para determinar a débeda tributaria mediante liquidación ou o dereito a solicitar a devolución que proceda. Cando se presente fóra do prazo voluntario de declaración terá o carácter de extemporánea.

En primeiro lugar, débese indicar de forma expresa que se trata dunha autoliquidación rectificativa doutra autoliquidación anterior correspondente ao mesmo concepto, período e exercicio, marcando cunha “X” o recadro de autoliquidación rectificativa da páxina 1 do modelo 200.

Cando o contribuínte marque o recadro de autoliquidación rectificativa, deberá consignar o número de xustificante da autoliquidación anterior que rectifica, e que aparece no documento de ingreso ou devolución desta última.

Ademais, deberase indicar na páxina 1 do modelo 200, polo menos un dos seguintes motivos de rectificación:

• Rectificacións (agás incluídas no motivo seguinte)

  Inclúe todos os motivos de rectificación distintos da discrepancia de criterio administrativo, tamén a rectificación por eventual vulneración dunha norma de rango superior.

• Discrepancia de criterio administrativo

  Inclúe os supostos en que, non existindo vulneración de norma de rango superior, existe discrepancia na interpretación da mesma.

É posible que nunha mesma autoliquidación rectificativa indíquense os dous motivos anteriores.

Non. Con esta finalidade o funcionamento da autoliquidación rectificativa non é diferente á presentación de calquera outra autoliquidación.

Tampouco o modelo ten un texto libre que permita incorporar textos de alegacións.

Para este período impositivo 2024, a figura da autoliquidación rectificativa non foi implementada no modelo 220, sen prexuízo da posibilidade de que cada entidade dependente nun grupo fiscal poida presentar autoliquidacións rectificativas respecto dos seus correspondentes modelos 200.

En tales casos, de resultar necesario, a entidade dominante do grupo deberá presentar, segundo proceda, unha autoliquidación complementaria ou unha solicitude de rectificación de autoliquidación do modelo 220 do grupo fiscal.

Si, pódese presentar unha autoliquidación rectificativa para corrixir calquera dato ou erro da autoliquidación, incluso aínda que non afecte ao resultado.

No caso de que non se altere o resultado, o importe do recadro 1586 da autoliquidación rectificativa debe coincidir co do recadro 1586 da autoliquidación que se rectifica.

En caso de autoliquidación rectificativa por eventual vulneración dunha norma de rango superior deberase indicar como motivo de rectificación “Rectificacións (agás incluídas no motivo seguinte)”.

Non. Cando o motivo da rectificación do contribuínte sexa exclusivamente a alegación razoada dunha eventual vulneración pola norma de rango superior aplicada na autoliquidación rectificada, poderá optar entre presentar unha solicitude de rectificación ou ben presentar unha autoliquidación rectificativa.

Non obstante, se este motivo concorrese con outros de distinta natureza, por estes últimos o obrigado tributario deberá presentar unha autoliquidación rectificativa.

Cubrirase exclusivamente en caso de autoliquidación rectificativa por discrepancia de criterio administrativo cando  ademais  a rectificación non poida realizarse a través do resto de recadros do modelo. 

O recadro [01578] só se cubrirá no caso de que se presente unha autoliquidación rectificativa (previamente, a entidade deberá marcar o recadro de autoliquidación rectificativa da páxina 1 do modelo 200 facendo constar o número de xustificante da autoliquidación anterior, así como o motivo da rectificación).

No caso de que a autoliquidación orixinaria resultase a ingresar, consignarase o devandito importe no recadro [01578].

Exemplo.Rectificación para declarar un maior ingreso (1ª Autoliquidación con resultado a ingresar)

A entidade «A» presenta autoliquidación polo Imposto sobre Sociedades o 10 de xullo de 2025 co seguinte resultado:

Recadro [01586]: 2000

Recadro [00621]: 2000

O 21 de agosto de 2025, ingresando o importe da primeira autoliquidación, a entidade decátase de que incluíu erroneamente na devandita autoliquidación unha dedución por importe de 500 euros, polo que presenta unha autoliquidación rectificativa cos seguintes datos:

Recadro [01586]: 2.500

Recadro [01578]: 2000

Recadro [01584]: -

Recadro [00621]: 500

Recadro [00866]: -

A presentación desta autoliquidación rectificativa ten os seguintes efectos:

A entidade «A» no momento de presentación da autoliquidación rectificativa, xa realizou un ingreso de 2000 euros. Como consecuencia da rectificación, terá que ingresar 500 euros.

O recadro [01584] só se cubrirá no caso de que se presente unha autoliquidación rectificativa (previamente, a entidade deberá marcar o recadro de autoliquidación rectificativa da páxina 1 do modelo 200 facendo constar o número de xustificante da autoliquidación anterior, así como o motivo da rectificación).

No caso de que a autoliquidación orixinaria resultase a devolver, no recadro [01584] só se consignará a cantidade cuxa devolución fose acordada pola Administración tributaria.

Exemplo. Rectificación para declarar unha maior devolución (devolución acordada)

A entidade «A» presenta autoliquidación polo Imposto sobre Sociedades o 10 de xullo de 2025 co seguinte resultado:

Recadro [01586]: - 900

Recadro [00621]: - 900

O 21 de agosto de 2025, recibindo a devolución acordada pola Axencia Tributaria, a entidade decátase de que non incluíu na autoliquidación unha dedución por importe de 300 euros, polo que presenta unha autoliquidación rectificativa cos seguintes datos:

Recadro [01586]: - 1.200

Recadro [01578]: -

Recadro [01584]: 900

Recadro [00621]: - 300

Recadro [00866]: -

A presentación desta autoliquidación rectificativa ten os seguintes efectos:

A entidade «A» xa recibiu a devolución acordada pola Axencia Tributaria no momento da presentación da autoliquidación rectificativa. Como consecuencia da rectificación, a entidade deberá recibir unha devolución de 300 euros.

O recadro [00866] só se cubrirá no caso de que se presente unha autoliquidación rectificativa (previamente, a entidade deberá marcar previamente o recadro de autoliquidación rectificativa da páxina 1 do modelo 200 facendo constar o número de xustificante da autoliquidación anterior, así como o motivo da rectificación).

Cando a entidade solicite unha cantidade a devolver como consecuencia da rectificación dunha autoliquidación previamente presentada, deberá consignar o devandito importe no recadro [00866].

Exemplo 1. Rectificación para declarar un menor ingreso (1ª Autoliquidación con resultado a ingresar)

A entidade «A» presenta autoliquidación polo Imposto sobre Sociedades o 10 de xullo de 2025 co seguinte resultado:

Recadro [01586]: 2000

Recadro [00621]: 2000

O 21 de agosto de 2025, ingresando o importe da primeira autoliquidación, a entidade decátase de que non incluíu na devandita autoliquidación unha dedución por importe de 500 euros, polo que presenta unha autoliquidación rectificativa cos seguintes datos:

Recadro [01586]: 1.500

Recadro [01578]: 2000

Recadro [01584]: -

Recadro [00621]: - 500

Recadro [00866]: 500

A presentación desta autoliquidación rectificativa ten os seguintes efectos:

A entidade «A» no momento de presentación da autoliquidación rectificativa, xa realizou un ingreso de 2000 euros. Como consecuencia da rectificación só ten que ingresar 1.500 euros, polo que recibirá unha devolución de ingresos indebidos de 500 euros derivados da primeira autoliquidación.

Exemplo 2. Rectificación para declarar unha cantidade a devolver fóra do prazo de domiciliación

A entidade «A» presenta autoliquidación polo Imposto sobre Sociedades o 10 de xullo de 2025 co seguinte resultado:

Recadro [01586]: 2000

Recadro [00621]: 2000

A entidade «A» solicita o adiamento da débeda a ingresar e o 8 de setembro de 2025 sen realizar aínda ningún ingreso, a entidade decátase de que non incluíu na devandita autoliquidación unha dedución por importe de 2.700 euros, polo que presenta unha autoliquidación rectificativa cos seguintes datos:

Recadro [01586]: - 700

Recadro [01578]: 2000

Recadro [01584]: -

Recadro [00621]: - 2.700

Recadro [00866]: 2000

A presentación desta autoliquidación rectificativa ten os seguintes efectos:

A entidade «A» no momento de presentación da autoliquidación rectificativa, ten unha débeda de 2000 euros que está adiada. Coa presentación da autoliquidación rectificativa non resulta importe a ingresar, polo que se entenderá minorada o importe que hai que ingresar ata a súa anulación.

Por outra banda, como consecuencia da rectificación, a entidade «A» recibirá unha devolución de 700 euros derivados da normativa do tributo, cuxa solicitude se deberá recoller no recadro [00621], debendo cubrir este importe no apartado

«Devolución (4)» do Documento de Ingreso e Devolución do modelo 200.

Sempre que se dean as seguintes condicións:

• A autoliquidación orixinal teña un resultado a ingresar cuxo ingreso se domiciliase.

• A autoliquidación rectificativa resulte favorable para o contribuínte, o que implica que se vai a declarar un menor ingreso ou unha cantidade a devolver, é dicir, o importe do recadro 1586 da autoliquidación rectificativa debe ser menor que o do recadro 1586 da autoliquidación orixinal.

• A presentación da devandita autoliquidación rectificativa realícese dentro do prazo de domiciliación.

• Indicásese na autoliquidación rectificativa o número de xustificante da declaración orixinal.

Cando o contribuínte presente a autoliquidación rectificativa, mostrarase no formulario a seguinte mensaxe:

“Como consecuencia da presentación da autoliquidación rectificativa solicito dar de baixa/modificar a domiciliación efectuada”

O contribuínte deberá marcar esta opción e ao presentar a autoliquidación rectificativa, darase de baixa ou modificarase o importe da domiciliación da autoliquidación orixinal da seguinte forma:

• Se o importe do recadro 1586 da autoliquidación rectificativa é maior que cero, é dicir, preséntase unha autoliquidación rectificativa para declarar un menor ingreso, no recadro 1578 deberase consignar un cero, o que comportará que se anule a domiciliación do importe da primeira autoliquidación. En consecuencia, o importe que hai que domiciliar será o correspondente ao consignado no recadro 1586 da autoliquidación rectificativa.

• Se o contido do recadro 1586 da autoliquidación rectificativa é menor ou igual que cero, darase de baixa a domiciliación da primeira autoliquidación.

Exemplo. Rectificación para declarar un menor ingreso ou unha cantidade a devolver, dentro do prazo de domiciliación (1ª Autoliquidación con resultado a ingresar)

A entidade «A» presenta autoliquidación polo Imposto sobre Sociedades o 10 de xullo de 2025 co seguinte resultado:

Recadro [01586]: 2000

Recadro [00621]: 2000

O 17 de xullo de 2025 (data incluída dentro do prazo de domiciliación), logo de domiciliar o importe da primeira autoliquidación, a entidade decátase de que non incluíu na devandita autoliquidación unha dedución por importe de 500 euros, polo que presenta unha autoliquidación rectificativa cos seguintes datos:

Recadro [01586]: 1.500

Recadro [01578]: 0

Recadro [01584]: -

Recadro [00621]: 1500

Recadro [00866]: -

Como consecuencia da rectificación, anúlase a domiciliación do importe de 2000 euros derivados da primeira autoliquidación (porque a autoliquidación rectificativa preséntase dentro do prazo de domiciliación) e, no caso de que o resultado da autoliquidación rectificativa sexa un importe a ingresar, a entidade «A» pode elixir o medio de pagamento da cantidade a ingresar resultante da autoliquidación rectificativa.

Sempre que se dean as seguintes condicións:

• A autoliquidación orixinal teña un resultado a ingresar cuxo ingreso se domiciliase.

• A autoliquidación rectificativa con resultado a ingresar que resulte favorable para a Administración Tributaria, o que implica que se vai a declarar un maior ingreso, é dicir, o importe do recadro 1586 da autoliquidación rectificativa debe ser maior que o do recadro 1586 da autoliquidación orixinal.

• A presentación da devandita autoliquidación rectificativa realícese dentro do prazo de domiciliación.

• Indicásese na autoliquidación rectificativa o número de xustificante da declaración orixinal.

O contribuínte, ao presentar a autoliquidación rectificativa deberá consignar no recadro 1578 o importe que hai que ingresar da primeira autoliquidación, podendo elixir o medio de pagamento da cantidade a ingresar resultante da autoliquidación rectificativa.