Novidades de normativa 2024

Principais novidades tributarias introducidas polo Real decreto 710/2024, do 23 de xullo, polo que se aproba o Regulamento de desenvolvemento do Réxime fiscal especial das Illes Balears

IMPOSTO SOBRE SOCIEDADES

As normas contidas neste Regulamento producirán efectos para os períodos impositivos que se inicien entre o 1 de xaneiro de 2023 e o 31 de decembro de 2028.

Entenderase por réxime fiscal especial das Illes Balears a reserva para investimentos nas Illes Balears e o réxime especial para empresas industriais, agrícolas, gandeiras e pesqueiras, previstos na disposición adicional septuaxésima da Lei 31/2022, do 23 de decembro, de Orzamentos Xerais do Estado para o ano 2023.

RESERVA PARA INVESTIMENTOS NAS ILLAS BALEARES

• Normas xerais

  • A reserva para investimentos nas Illes Balears é aplicable aos contribuíntes do Imposto sobre Sociedades e do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas, respecto das rendas obtidas mediante os establecementos situados nas Illes Balears teñan ou non o seu domicilio fiscal nas Illes Balears.

  • Entenderase por establecementos os que cumpran os requisitos previstos no artigo 22.3 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, para o caso en que se encontrasen situados nas Illes Balears . En todo caso, entenderase que un establecemento está situado no territorio das Illes Balears cando estea nas súas augas territoriais ata o límite exterior do mar territorial, de acordo coa Lei 10/1977, do 4 de xaneiro, sobre mar territorial.

  • Consideraranse beneficios procedentes dos establecementos situados nas Illes Balears os derivados das operacións efectuadas cos medios persoais e materiais afectos ao mesmo que pechen un ciclo mercantil que determine resultados económicos. Non terá a consideración de beneficio non distribuído:

    1. O destinado a nutrir as reservas de carácter legal.

    2. O que derive da transmisión de elementos patrimoniais cuxa adquisición determinase a materialización da reserva para investimentos nas Illes Balears. Non obstante, nos casos de transmisión de elementos patrimoniais que sos destinásense parcialmente á materialización da reserva, considerarase beneficio non distribuído a parte proporcional do devandito beneficio que se corresponda coa parte do valor de adquisición do elemento patrimonial que non supuxese a materialización da reserva.

    3. O que derive dos valores representativos da participación no capital ou fondos propios doutras entidades, así como a cesión a terceiros de capitais propias.

  • Para a determinación do beneficio non distribuído e para a aplicación do límite porcentual do mesmo susceptible de destinarse á reserva para investimentos nas Illes Balears considerarase o resultado contable.

• Investimentos en que se pode materializar a reserva para investimentos nas Illes Balears

  • Elementos patrimoniais do inmobilizado material ou intanxible. entenderase por elementos patrimonialesdel inmobilizado material ou intanxible aqueles elementos aos que se refiren as correspondentes normas de rexistro e valoración ditada en desenvolvemento do Plan Xeral de Contabilidade. Os elementos patrimoniais poderán ser novos ou usados, sempre que, en caso destes últimos, os devanditos bens non formasen parte, integramente, da materialización da reserva para investimentos nas Illes Balears respecto doutro contribuínte.

  • Establécense particularidades en investimentos en solo definindose o que se entende por zonas comerciais obxecto dun proceso de rehabilitación, actividades turísticas e establecementos turísticos, para os efectos da reserva para investimentos nas Illes Balears.

  • Sinálanse normas particulares sobre investimentos en inmobilizado intanxible ao indicar que terán a consideración de coñecementos técnicos non patentados os dereitos para a explotación económica de fórmulas ou procedementos secretos, os dereitos sobre informacións relativas a experiencias industriais, comerciais ou científicas e o conxunto non divulgado de informacións técnicas necesarias para a reprodución industrial, directamente e nas mesmas condicións, dun produto ou dun procedemento.

  • Detállanse que investimentos terán a consideración de investimentos en elementos patrimoniais que contribúen á mellora e protección do medio natural no territorio das Illes Balears.

  • Indícase que terán a consideración de gastos de investigación e desenvolvemento os derivados de actividades de investigación, desenvolvemento e innovación tecnolóxica a que se refire o artigo 35 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades.

  • A reserva para investimentos nas Illes Balears poderase materializar en calquera tipo de elemento de transporte afecto á actividade económica, xa sexa de uso interno ou externo, definindose cando se entenderá que un vehículo, unha embarcación destinada ao transporte marítimo de pasaxeiros ou elementos de transporte de pasaxeiros por estrada son aptos para a materialización da reserva para investimentos.

• Requisitos específicos que deben reunir determinados investimentos

  • Investimentos en aeronaves que contribúen a mellorar as conexións das Illes Balear.

    Considerarase que as aeronaves en que se materializa a reserva para investimentos contribúen a mellorar as conexións das Illes Balears cando máis do cincuenta por cento dos seus voos teña por obxecto prestar servizos de transporte entre as illas do arquipélago balear ou entre estas e outros territorios durante o período de mantemento do investimento

    Cando non se acade o devandito volume de voos, considerarase que se produciu a materialización da reserva no importe do investimento na aeronave que se corresponda coa porcentaxe que representen os voos entre as illas do arquipélago ou entre estas e outros territorios respecto do total dos seus voos durante o período de mantemento do investimento.

  • Na autorización administrativa para a posta en circulación dos vehículos de turismo destinado ao arrendamento de vehículo con ou sen condutor e, en xeral, na de todos os vehículos suxeitos ao Imposto sobre Vehículos de Tracción Mecánica deberá constar un domicilio correspondente a algún municipio das Illes Balears . Así mesmo, cando os vehículos non requiran autorización administrativa para a súa posta en circulación por estar destinados ao uso interno nas instalacións da empresa, esixirase que estean destinados para o seu uso en establecementos situados nas Illes Balears. 

  • Respecto dos elementos de transporte marítimo, esixirase en todo caso que se trate de buques con pavillón español e con porto base nas Illes Balears.

  • Establécense regras específicas en materia de subscrición de accións ou participacións:

    1. Os investimentos realizados pola sociedade participada non darán lugar á aplicación de ningún outro beneficio fiscal nos termos do número 11 do apartado catro da disposición adicional septuaxésima da Lei 31/2022, do 23 de decembro.

    2. Para a aplicación íntegra da redución pola reserva para investimentos, o importe do valor de adquisición dos investimentos realizadas pola sociedade participada deberá acadar, como mínimo, o importe desembolsado das accións ou participacións adquiridas polo contribuínte. En caso contrario, a redución na base impoñible será proporcional ao investimento realizado. Entenderase que a sociedade participada desenvolve a súa actividade no territorio das Illes Balears cando o seu domicilio fiscal se sitúe no devandito territorio ou conte cun establecemento.

    3. A materialización do investimento pola persoa ou entidade subscritora considerarase producida co desembolso ou desembolsos sucesivos do capital subscrito por razón da correspondente achega monetaria. Pola súa banda, os investimentos que realice a entidade participada deberán materializarse en todo caso con posterioridade á constitución ou ampliación do capita l e no prazo que establece a letra C do apartado catro.4 da disposición adicional septuaxésima da Lei 31/2022, do 23 de decembro.

    4. Entenderase que se produciu a materialización do investimento pola entidade participada na data en que os elementos patrimoniais adquiridos entren en funcionamento.

    5. A materialización da reserva para investimentos nas Illes Balears poderá efectuarse mediante a adquisición de participacións en unións temporais de empresas reguladas na Lei 18/1982, do 26 de maio, sobre réxime fiscal de agrupacións e unións temporais de Empresas e das Sociedades de desenvolvemento industrial rexional.

  • Os bens inmobles destinados a arrendamento deberán afectarse a algunha das seguintes actividades:

    1. Aos arrendamentos de vivenda protexida pola entidade promotora das mesmas. As vivendas deberán ser obxecto de cesión en arrendamento durante, polo menos, cinco anos ininterrompidos.

    2. Ás actividades turísticas a que se refire a Lei 8/2012, do 19 de xullo, do Turismo das Illes Balears.

    3. Ao desenvolvemento das actividades industriais incluídas nas divisións 1 a 4 da sección primeira das tarifas do Imposto sobre Actividades Económicas, aprobadas polo Real decreto Lexislativo 1175/1990, do 28 de setembro.

    4. Ás actividades sociosanitarias, centros residenciais de maiores, xeriátricos e centros de rehabilitación neurolóxica e física. entenderase que as oficinas de farmacia constitúen actividades sociosanitarias.

    5. Ao desenvolvemento de actividades en zonas comerciais situadas en áreas cuxa oferta turística se encontre en declive. Entenderase por área cuxa oferta turística se encontre en declive as zonas turísticas saturadas ou maduras así declaradas de acordo coa Lei 8/2012, do 19 de xullo, do Turismo das Illes Balears.

    O réxime será aplicable á explotación de inmobles por empresarios turísticos en réxime de multipropiedade.

  • Investimentos en solo afecto a actividades industriais. Considerarase solo afecto ao desenvolvemento de actividades industriais o utilizado en calquera das actividades económicas do contribuínte cando estas estean incluídas nas divisións 1 a 4 da sección primeira das tarifas do Imposto sobre Actividades Económicas, aprobadas polo Real decreto Lexislativo 1175/1990, do 28 de setembro, considerandose en particular que tales actividades industriais desenvólvense nas edificacións, construcións e instalacións, así como nas superficies cubertas ou sen cubrir, que se utilicen para a almacenaxe das materias primas, elementos de produción e transporte, dos produtos terminados e semiterminados, así como os recintos administrativos, os destinados ao uso do persoal e os destinados á actividade fabril, e aqueles onde se encontren situados a maquinaria, as instalacións, e os elementos requiridos ou convenientes para a seguridade e hixiene no traballo.

  • Aplicacións informáticas e propiedade industrial. Non se entenderá incumprido o requisito de exclusividade a que se refire o punto 4.º do número 5 do apartado catro da disposición adicional septuaxésima da Lei 31/2022, do 23 de decembro, nos supostos de cesión non exclusiva dos correspondentes dereitos de explotación, nos termos que prevé o texto refundido da Lei de Propiedade Intelectual, aprobado polo Real decreto Lexislativo 1/1996, do 12 de abril, que non afecten á aplicación plena de tales aplicacións informáticas ou obras obxecto de propiedade intelectual á actividade económica do cedente ou doutros cesionarios non exclusivos no territorio das Illes Balears.

    Aos efectos da reserva para investimentos nas Illes Balears, entenderase por aplicacións informáticas os programas de ordenador a que se refire o título VII do libro primeiro do mencionado texto refundido da Lei de Propiedade Intelectual.

  • Regras especiais para o cómputo dos prazos de materialización do investimento:

    • O prazo máximo de materialización dos investimentos non quedará afectado polo feito de que a devandita materialización poida ter lugar con posterioridade ao 31 de decembro de 2028, sempre que a dotación ou as dotacións da reserva para investimentos nas Illes Balears vinculadas a tales investimentos efectuásense nos períodos impositivos iniciados entre o 1 de xaneiro de 2023 e o 31 de decembro de 2028.

    • No suposto de adquisición de bens mediante arrendamento financeiro, entenderase que a materialización se produce no momento en que entran en funcionamento, sen prexuízo de que, se finalmente non se exerce a opción de compra, o contribuínte deba regularizar o beneficio fiscal.

  • Normas específicas para a determinación do importe da materialización do investimento e a súa imputación á dotación ou dotacións da reserva:

    • Nos casos de creación de postos de traballo , considerarase producida a materialización unicamente durante os dous primeiros anos desde que se produce o incremento de cadro de persoal e computarase, en cada período impositivo, polo importe do custo medio dos salarios brutos e as cotizacións sociais obrigatorias que se corresponda co devandito incremento. 

    • Nos casos en que o importe da materialización do investimento poida imputarse a diversas dotacións á reserva para investimentos correspondentes a diferentes exercicios, entenderase que a devandita imputación se efectúa en primeiro termo á primeira dotación dispoñible e, unha vez esgotada esta, á seguinte dotación dispoñible, e así sucesivamente ata o esgotamento en todo ou en parte da última dotación susceptible de imputación.

RÉXIME ESPECIAL PARA EMPRESAS INDUSTRIAIS, AGRÍCOLAS, GANDEIRAS E PESQUEIRAS

Os contribuíntes do Imposto sobre Sociedades e do Imposto sobre a Renda de non Residentes  aplicarán unha bonificación do 10 %da cota íntegra correspondente aos rendementos derivados da venda de bens corporais producidos nas Illes Balears por eles mesmos, propios de actividades agrícolas, gandeiras, industriais e pesqueiras, neste último caso en relación coas capturas efectuadas na súa zona pesqueira e acuícola. Poderanse beneficiar desta bonificación as persoas ou entidades domiciliadas nas Illes Balears ou noutros territorios que se dediquen á produción de tales bens no arquipélago, mediante sucursal ou establecemento permanente.

Establécense as seguintes particularidades:

• Actividades pesqueiras con dereito á bonificación

  Cumprirá que a pesca de altura desembárquese nos portos baleares e manipúlese ou transforme no arquipélago.

• Actividades de construción naval

  Non se entenderán como actividades de construción naval as que produzan artefactos flotantes de recreo aos que fai referencia o artigo 3.3 do Real decreto 875/2014, do 10 de outubro, polo que se regulan as titulacións náuticas para o goberno das embarcacións de recreo.

• Subvencións ou axudas

  Non formarán parte do rendemento sobre o que pode aplicarse a bonificación as subvencións e axudas, non sendo que estas deban repercutirse obrigatoriamente no prezo de venda do produto ao usuario final.

por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo del Régimen fiscal especial de las Illes Balears.(BOE, 24-julio-2024)