Novidades de normativa 2025

Principais novidades tributarias introducidas pola Lei 6/2025, do 28 de xullo, de modificación da lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do réxime económico e fiscal de canarias, para a regulación dos investimentos en elementos patrimoniais afectos á actividade de arrendamento de vivenda nas Illas Canarias.

IMPOSTO SOBRE SOCIEDADES

O artigo único da Lei 6/2025, do 28 de xullo, introduce as seguintes modificacións nos apartados 1, 4, 5 e 8 do artigo 27, e incorpora unha nova disposición adicional décimo quinta na Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias, con efectos para os períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2025.

• Modificación dos apartados 1, 4, 5 e 8 do artigo 27 da Lei 19/1994.

  • Modifícase o apartado 1 do artigo 27, da Lei 19/1994, introducindose a posibilidade de que l as entidades que teñan por actividade principal a prestación de servizos financeiros ou a prestación de servizos a entidades que pertenzan ao mesmo grupo de sociedades, poidan gozar da redución, por reserva para investimentos, cando materialicen os importes destinados á reserva nos investimentos previstos na letra D número 3.º do apartado cuarto do devandito artigo 27, da Lei 19/1994, (instrumentos financeiros emitidos por entidades financeiras sempre que os fondos captados co obxecto de materializar a Reserva sexan destinada ao financiamento nas Canarias de proxectos privados ou de colaboración pública privada, cuxas investimentos sexan aptas de acordo co regulado neste artigo, sempre que as emisións estean supervisadas polo Goberno de Canarias, e conten cun informe vinculante da Axencia Estatal de Administración Tributaria).

    Doutra banda, as entidades financeiras soas poderán materializar as súas dotacións nos instrumentos financeiros aos que fai referencia o número 3.º da letra D do apartado 4 do artigo 27, da Lei 19/1994, cando o proxecto que se financie poida encadrarse nos investimentos previstos nas letras A ou B do apartado 4 do artigo 27, da Lei 19/1994.

  • Modifícase o apartado 4 letras A e C do artigo 27, da Lei 19/1994, substituíndo a expresión “vivendas con fins turísticos” por “vivenda vacacional, segundo consta regulada esta modalidade extrahoteleira no Decreto 142/2010, do 4 de outubro, polo que se aproba o Regulamento da Actividade Turística de Aloxamento e modifícase o Decreto 10/2001, do 22 de xaneiro, polo que se regulan os estándares turísticos, e no Decreto 113/2015, do 22 de maio, polo que se aproba o Regulamento das vivendas vacacionais da Comunidade Autónoma das Canarias.”

    Así mesmo, no suposto de materialización, da reserva para investimentos, en investimentos iniciais da letra A, ou que non poida ser considerada como investimento inicial por non reunir algunha das condicións establecidas na devandita letra A (letra C), consistentes na promoción de vivendas protexidas destinadas ao arrendamento, incorpórase que o investimento será apto aínda cando un ente, entidade ou organismo público interveña na formalización efectiva do arrendamento realizando unha intermediación entre o contribuínte e o arrendatario efectivo.

    No suposto, a que fai referencia o punto 3º da letra D do apartado 4 do artigo 27, da Lei 19/1994, de materialización da reserva para investimentos mediante a subscrición de calquera instrumento financeiro emitido por entidades financeiras sempre que os fondos captados sexan destinados ao financiamento nas Canarias de proxectos privados, engádese a posibilidade de que os fondos captados sexan destinados ao financiamento de proxectos de colaboración pública privada.

  • Modifícase o apartado 5 letra d) do artigo 27, da Lei 19/1994,  establecendose que se entenderán situados e utilizados no arquipélago as aplicacións informáticas e os dereitos de propiedade industrial, que non sexan meros signos distintivos do contribuínte ou dos seus produtos, e que vaian aplicarse exclusivamente en procesos produtivos ou actividades comerciais que se desenvolvan no ámbito territorial canario, así como os dereitos de propiedade intelectual que sexan obxecto de reprodución e distribución exclusivamente no arquipélago canario.

  • Modifícase o apartado 8 do artigo 27, da Lei 19/1994, sinalandose que cando se trate do arrendamento de vivenda protexida pola sociedade promotora e interveña un ente, entidade ou organismo público na formalización e xestión efectiva do arrendamento realizando unha intermediación entre o contribuínte e o arrendatario efectivo, o devandito arrendamento terá en todo caso a consideración de actividade económica cando o contribuínte dispoña para a devandita explotación dunha persoa empregada con contrato laboral e a xornada completa.

  (Modifícanse os apartados 1, 4, 5 e 8 do artigo 27 da Lei 19/94 polo artigo único Lei 6/2025)

• Incorporación disposición adicional décimo quinta na Lei 19/1994.

  Con efectos para os períodos impositivos iniciados desde o 1 de xaneiro de 2025, incorpórase unha nova disposición adicional décimo quinta á Lei 19/1994, coa finalidade de regular os investimentos en elementos patrimoniais afectos á actividade de arrendamento de vivenda nos seguintes termos:

  • As reservas para investimentos nas Canarias dotadas con cargo a beneficios de exercicios iniciados antes ou despois do 1 de xaneiro de 2025, poderán ser materializadas, respectandose o prazo máximo de materialización, mediante investimentos en elementos patrimoniais afectos á actividade de arrendamento de vivenda.

  • Terá a consideración de actividade económica de arrendamento de vivenda aquela explotación para cuxo desenvolvemento se dispoña dunha persoa empregada con contrato laboral e a xornada completa.

  • As cantidades destinadas á reserva para investimentos nas Canarias poderán materializarse en bens inmobles situados nas Canarias, sempre que se destinen de xeito novo ao arrendamento de vivenda, con ou sen opción de compra, e non exista vinculación directa ou indirecta co arrendatario nos termos definidos no apartado 2 do artigo 18 da LIS, para os efectos da consideración da existencia de investimentos iniciais.

  • Con esta finalidade, entenderase por vivenda o edificio ou parte del , de carácter privativo, destinado a residencia e cuarto das persoas, cando sexa utilizado con esa finalidade de forma efectiva, continuada e estable polo arrendatario, constituíndo o seu domicilio habitual. Non terán a consideración de arrendamento de vivenda os excluídos polo artigo 5 da Lei 29/1994, do 24 de novembro, de Arrendamentos Urbanos. Entenderase que o arrendamento de vivenda ten lugar de forma nova cando o inmoble adquirido non estivese cedido mediante o devandito réxime dentro do ano anterior á data de adquisición.

  • Será requisito indispensable que a vivenda se encontre efectivamente arrendada dentro do prazo dos 6 meses posteriores á data da súa adquisición ou da súa posta en condicións de habitabilidade. O incumprimento do prazo de seis meses para o efectivo inicio do arrendamento de vivenda terá as consecuencias previstas no apartado 16 do artigo 27 da Lei 19/1994.

  • Entenderase que a vivenda se encontra efectivamente arrendada a partir da data que conste no contrato de arrendamento. Para os efectos de acreditar a devandita data deberá achegarse o documento xustificativo do cobramento efectivo das cantidades que resulten esixibles polo arrendador á celebración de contrato e, en calquera caso, as que correspondan en pagamento das dous primeiras mensualidades.

  • No caso de contribuíntes que non cumpran as condicións do artigo 101 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, no período impositivo en que se obtén o beneficio con cargo ao que se dota a reserva, a reserva soa poderá materializarse mediante investimento en inmobles usados destinados a arrendamento de vivenda cando non se beneficiasen anteriormente:

    • do réxime descrito nestes parágrafos,

    • do réxime xeral regulado no artigo 27 da Lei 19/1994, sempre que se corresponda con dotacións que se realizasen con cargo a beneficios obtidos en períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2021,

    • nin do réxime de dedución por investimentos nas Canarias.

  • Será apta a materialización da reserva mediante a realización dos investimentos sinalados no apartado 3 desta disposición décimo quinta, referidas anteriormente, da Lei 19/1994, naqueles casos en que non poidan ser considerados investimentos iniciais por non haberse efectuado como consecuencia da creación ou a ampliación dun establecemento, ou a diversificación ou transformación substancial da produción, sempre que os activos se afecten ao desenvolvemento da actividade de arrendamento de vivenda.

  • Poderase materializar a reserva mediante a realización de investimentos en creación de emprego relacionada de forma directa cos investimentos previstos nesta disposición adicional décimo quinta da Lei 19/1994, sempre que se cumpran as condicións establecidas nas letras B ou B bis do apartado 4 do artigo 27 da Lei 19/1994.

  • Así mesmo, a reserva poderá materializarse mediante a subscrición de accións ou participacións no capital emitido por sociedades como consecuencia da súa constitución ou ampliación de capital que desenvolvan no arquipélago a súa actividade, cando tales entidades realicen investimentos afectos ao desenvolvemento do arrendamento de vivenda nos termos previstos nesta disposición adicional décimo quinta e na letra D 1.º do apartado 4 do artigo 27, da Lei 19/1994.

  • Para os efectos de determinar o importe de materialización, estarase ao que se dispón no apartado 6 do artigo 27, de Lei 19/1994.

  • Con respecto ao cumprimento do prazo de permanencia en funcionamento do investimento comezará a computarse ao inicio do arrendamento efectivo. Non obstante, non se entenderá interrompida a cesión cando se proceda a un novo arrendamento dunha mesma vivenda no prazo de seis meses desde seu desocupación. Nese caso, o prazo de mantemento do investimento afecto a actividade económica ampliarase por un período equivalente a aquel durante o cal o inmoble estivese desocupado.

  • Os contribuíntes do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas que determinen os seus rendementos netos mediante o método de estimación directa poderán gozar do réxime da reserva para investimentos nas Canarias, sempre que cumpran os requisitos do artigo 27 e da disposición adicional décimo quinta da Lei 19/1994.

  • En todo o non expresamente regulado nesta disposición adicional, será de aplicación o previsto no artigo 27 da Lei 19/1994.

    En particular, resulta aplicable o réxime de incompatibilidades previsto no apartado 12 do citado artigo 27, que impide a aplicación simultánea da RIC e outros beneficios fiscais sobre os mesmos bens e gastos obxecto de investimento.

de modificación de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, para la regulación de las inversiones en elementos patrimoniales afectos a la actividad de arrendamiento de vivienda en las Islas Canarias.(BOE, 29-julio-2025)