Amortizacións

Serán deducibles as cantidades que, en concepto de amortización do inmobilizado material, intanxible e dos investimentos inmobiliarios, correspondan á depreciación efectiva que sufran os distintos elementos por funcionamento, uso, gozo ou obsolescencia.

Considerarase que a depreciación é efectiva cando:

• Sexa o resultado de aplicar os coeficientes de amortización lineal establecidos na táboa de amortización contida na LIS .

• Sexa o resultado de aplicar unha porcentaxe constante sobre o valor pendente de amortización.

• Resulte de aplicar o método dos números díxitos.

• Axústese a un plan formulado polo contribuínte e aceptado pola Administración tributaria.

• O contribuínte xustifique o seu importe.

Os elementos patrimoniais do inmobilizado material e investimentos inmobiliarios deberán amortizarse dentro do período da súa vida útil.

Enténdese por vida útil, de acordo co PXC, o período durante o cal a empresa espera utilizar o activo amortizable ou o número de unidades de produción que espera obter do mesmo.

Poderán amortizarse libremente:

1. Os elementos do inmobilizado material, intanxible e investimentos inmobiliarios das sociedades anónimas laborais e das sociedades limitadas laborais afectos á realización das súas actividades, adquiridos durante os cinco primeiros anos a partir da data da súa cualificación como tales.

2. Os elementos do inmobilizado material e intanxible, excluídos os edificios, afectos ás actividades de investigación e desenvolvemento.

3. Os edificios poderán amortizarse de forma lineal durante un período de 10 anos, na parte que se achen afectos ás actividades de investigación e desenvolvemento.

4. Os gastos de investigación e desenvolvemento activados como inmobilizado intanxible, excluídas as amortizacións dos elementos que gocen de liberdade de amortización.

5. Os elementos do inmobilizado material ou intanxible das entidades que teñan a cualificación de explotacións asociativas prioritarias de acordo co disposto na Lei 19/1995, do 4 de xullo, de modernización das explotacións agrarias, adquiridos durante os cinco primeiros anos a partir da data do seu recoñecemento como explotación prioritaria.

6. Os elementos do inmobilizado material novos, cuxo valor unitario non exceda de 300 euros, ata o límite de 25.000 euros referido ao período impositivo. Se o período impositivo tivese unha duración inferior a un ano, o límite sinalado será o resultado de multiplicar 25.000 euros pola proporción existente entre a duración do período impositivo respecto do ano.

As cantidades aplicadas á liberdade de amortización minorarán, para efectos fiscais, o valor dos elementos amortizados.

O inmobilizado intanxible  amortizarase atendendo á  súa  vida útil. Cando a mesma non poida estimarse de maneira fiable, a amortización será deducible co límite anual máximo da vinteava parte do seu importe. Desaparece a diferenciación entre intanxibles de vida útil definida e indefinida. A amortización do fondo de comercio será deducible co límite anual máximo da vinteava parte do seu importe.

O anterior non será de aplicación cando os intanxibles, incluído o fondo de comercio, fosen adquiridos con anterioridade ao 1 de xaneiro de 2015.

A disposición final cuarta do Real Decreto-lei 23/2020, do 23 de xuño, introduciu a disposición adicional décimo sexta na LIS, que recolle un novo suposto de liberdade de amortización en investimentos realizados na cadea de valor de mobilidade eléctrica, sostible ou conectada. Neste sentido, a disposición adicional décimo sexta na LIS, na súa redacción dada polo Real Decreto-lei 34/2020, recolle o incentivo fiscal de liberdade de amortización en investimentos realizados na cadea de valor de mobilidade eléctrica, sostible ou conectada para os investimentos realizados nos períodos impositivos que conclúan entre o 2 de abril de 2020 e o 30 de xuño de 2021. Desta forma, poderán amortizarse libremente os investimentos en elementos novos do inmobilizado material que impliquen a sensorización e monitorización da cadea produtiva, así como a implantación de sistemas de fabricación baseada en plataformas modulares ou que reduzan o impacto ambiental, afectos o sector industrial de automoción, postos a disposición do contribuínte e que entren en funcionamento entre o 2 de abril de 2020 e o 30 de xuño de 2021, sempre que, durante os 24 meses seguintes á data de inicio do período impositivo en que os elementos adquiridos entren en funcionamento, o cadro de persoal media total da entidade mantéñase respecto da cadro de persoal medio do ano 2019. Débese ter en conta que a contía máxima do investimento que poderá beneficiarse do réxime de liberdade de amortización será de 500.000 euros.

Ademais, para a aplicación deste suposto de liberdade de amortización, os contribuíntes deberán achegar informe motivado emitido polo Ministerio de Industria, Comercio e Turismo para cualificar o investimento do contribuínte como apta. O devandito informe terá carácter vinculante para a Administración tributaria.

Este novo suposto de liberdade de amortización regulada na disposición adicional décimo sexta da LIS é incompatible co suposto de liberdade de amortización establecida no artigo 102 da LIS para as entidades de reducida dimensión, polo que estas entidades terán que optar por aplicar un dos dous incentivos fiscais.

A disposición adicional décimo oitava da LIS establece que os investimentos en vehículos novos FCV, FCHV, BEV, REEV ou PHEV, segundo definición do anexo II do Regulamento Xeral de Vehículos, aprobado por Real decreto 2822/1998, do 23 de decembro, afectos a actividades económicas e que entren en funcionamento nos períodos impositivos que se inicien nos anos 2023, 2024 e 2025, poderán amortizarse en función do coeficiente que resulte de multiplicar por 2 o coeficiente de amortización lineal máximo previsto nas táboas de amortización oficialmente aprobadas.

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024, modifícase a disposición adicional 18ª da Lei 27/2014 polo artigo 4 Un do Real Decreto-lei 4/2024, co fin de substituír o ata agora vixente sistema de amortización acelerada por unha amortización libre, sempre que se trate de investimentos novos que entren en funcionamento nos períodos impositivos iniciados en 2024 e 2025.

O artigo 22 do Real decreto Lei 18/2022 introduce unha nova disposición adicional décimo sétima na Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, pola que os contribuíntes poderán amortizar libremente os investimentos que se efectúen en instalacións destinadas ao autoconsumo de enerxía eléctrica, así como aquelas instalacións para uso térmico de consumo propio, sempre que utilicen enerxía procedente de fontes renovables e substitúan instalacións que utilicen enerxía procedente de fontes non renovables fósiles e que sexan postas a disposición do contribuínte a partir da entrada en vigor do Real Decreto-lei 18/2022 (20 de outubro) e entren en funcionamento en 2023.

Amortizaranse libremente nos períodos impositivos que se inicien ou conclúan no devandito ano, sempre que, durante os 24 meses seguintes á data de inicio do período impositivo en que os elementos adquiridos entren en funcionamento, o cadro de persoal media total da entidade mantéñase respecto da cadro de persoal medio dos doce meses anteriores.

Non obstante, os edificios non poderán acollerse á liberdade de amortización regulada nesta disposición.

A contía máxima do investimento que poderá beneficiarse do réxime de liberdade de amortización será de 500.000 euros.

As entidades ás que lles sexan de aplicación os incentivos fiscais para as empresas de reducida dimensión previstos no capítulo XI do título VII da Lei 27/2014 do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, poderán optar entre aplicar o réxime de liberdade de amortización prevista no artigo 102 desta Lei ou aplicar o réxime de liberdade de amortización regulada nesta disposición.