Saltar ao contido principal

Compensación de bases impoñibles negativas

Se tes bases impoñibles negativas de exercicios anteriores deberías ler isto

As bases impoñibles negativas que fosen obxecto de liquidación ou autoliquidación poderán ser compensadas coas rendas positivas dos períodos impositivos seguintes.

Polo tanto, permítese a compensación ilimitada no tempo.

Os límites aplicables á compensación de bases impoñibles negativas serán os seguintes en función do importe neto da cifra de negocios durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo:

  • Cifra de negocios inferior a 20M €:70 %
  • Cifra de negocios igual ou superior a 20M € e inferior a 60M €:50 %
  • Cifra de negocios igual ou superior a 60M €:25 %

Para estes contribuíntes, a compensación de bases impoñibles negativas non poderá superar o resultado de aplicar as anteriores porcentaxes sobre a base impoñible previa á aplicación da reserva de capitalización e á devandita compensación, en todo caso, poderanse compensar no período impositivo bases impoñibles negativas ata o importe de 1 M €.

A devandita limitación non será aplicable no importe das rendas correspondentes a quitas e esperas consecuencia dun acordo cos acredores non vinculados co contribuínte.

Este límite non se aplicará no período impositivo en que se produza a extinción da entidade, salvo que esta sexa consecuencia dunha operación de reestruturación á que resulte de aplicación o réxime fiscal especial establecido no capítulo VII do título VII da LIS.

Se o período impositivo tivese unha duración inferior ao ano, as bases impoñibles negativas que poderán ser obxecto de compensación no período impositivo, serán o resultado de multiplicar 1 millón de euros pola proporción existente entre a duración do período impositivo respecto do ano.

Non poderán ser obxecto de compensación as bases impoñibles negativas, cando concorran as seguintes circunstancias:

  1. A maioría do capital social ou dos dereitos a participar nos resultados da entidade que tivese sido adquirida por unha persoa ou entidade ou por un conxunto de persoas ou entidades vinculadas, con posterioridade á conclusión do período impositivo ao que corresponde a base impoñible negativa.

  2. As persoas ou entidades anteriores terían tido unha participación inferior ao 25% no momento da conclusión do período impositivo ao que corresponde a base impoñible negativa.

  3. A entidade adquirida encóntrese nalgunha das seguintes circunstancias:

    1. Non viñese realizando actividade económica ningunha dentro dos 3 meses anteriores á adquisición.

    2. Realizase unha actividade económica nos 2 anos posteriores á adquisición diferente ou adicional á realizada con anterioridade, que determinase, en si mesma, un importe neto da cifra de negocios neses anos posteriores superior ao 50% do importe medio da cifra de negocios da entidade correspondente aos 2 anos anteriores.Entenderase por actividade diferente ou adicional aquela que teña asignado diferente grupo á realizada con anterioridade, na Clasificación Nacional de Actividades Económicas.

    3. Trátese dunha entidade patrimonial nos termos establecidos no artigo 5.2 da LIS.

    4. A entidade fose dada de baixa no índice de entidades por non presentar, durante 3 períodos impositivos consecutivos a declaración do IS.

A posibilidade de compensar bases impoñibles negativas coas rendas positivas de períodos impositivos que conclúan nos anos posteriores que o LIS establece para iso, non é un dereito autónomo do contribuínte, é dicir, non se recoñece o contribuínte de forma independente, senón que se lle recoñece na medida que o contribuínte, como consecuencia do cumprimento das súas obrigas tributarias e da aplicación da normativa tributaria, autoliquida ou lle liquidan a súa débeda tributaria polo Imposto sobre Sociedades.Así se extrae da propia dicción do artigo 26 da  LIS ao sinalar que as bases impoñibles negativas que fosen obxecto de liquidación ou autoliquidación poderán ser compensadas, é dicir, non existe un dereito autónomo á compensación de bases impoñibles negativas senón que existe unha facultade, derivada da relación xurídico-tributaria existente entre a Administración Tributaria e o contribuínte e atribuída pola Lei, para poder compensar bases impoñibles negativas co sometemento aos requisitos esixidos por esta pero en ningún precepto recoñécese un dereito autónomo a tal compensación.