Exencións sobre dividendos e rendas derivadas da transmisión de valores representativos dos fondos propios de entidades residentes e non residentes en territorio español

Para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2021 o importe que resultará exento será do 95 por cento do devandito dividendo ou renda. Os gastos de xestión referidos a tales participacións non serán deducibles do beneficio impoñible do contribuínte, fixandose que a súa contía sexa do 5 por cento do dividendo ou renda positiva obtida.

Esta limitación NON se aplicará a empresas que teñan un INCN inferior a 40 millóns de euros e que non formen parte dun grupo mercantil, durante un período limitado a tres anos, cando procedan dunha filial, residente ou non en territorio español, constituída con posterioridade ao 1 de xaneiro de 2021.

Deberán cumprir os seguintes requisitos:

1. Que a porcentaxe de participación, directa ou indirecta, no capital ou nos fondos propios da entidade sexa, polo menos, do 5 por cento ou ben que o valor de adquisición da participación sexa superior a 20 millóns de euros.

   A participación correspondente deberase posuír de maneira ininterrompida durante o ano anterior ao día en que sexa esixible o beneficio que se distribúa ou, no seu defecto, deberase manter posteriormente durante o tempo necesario para completar o devandito prazo. Para o cómputo do prazo terase tamén en conta o período en que a participación fose posuída ininterrompidamente por outras entidades que reúnen as circunstancias a que se refire o artigo 42 do Código de Comercio para formar parte do mesmo grupo de sociedades, con independencia da residencia e da obriga de formular contas anuais consolidadas.

   No suposto de que a entidade participada obteña dividendos, participacións en beneficios ou rendas derivadas da transmisión de valores representativos do capital ou dos fondos propios de entidades en máis do 70 por cento dos seus ingresos, a aplicación desta exención respecto das devanditas rendas requirirá que o contribuínte teña unha participación indirecta nesas entidades que cumpra os requisitos sinalados nesta letra. A referida porcentaxe de ingresos calcularase sobre o resultado consolidado do exercicio, no caso de que a entidade directamente participada sexa dominante dun grupo segundo os criterios establecidos no artigo 42 do Código de Comercio, e formule contas anuais consolidadas. Non obstante, a participación indirecta en filiais de segundo ou ulterior nivel deberá respectar a porcentaxe mínima do 5 por cento, non sendo que as devanditas filiais reúnen as circunstancias a que se refire o artigo 42 do Código de Comercio para formar parte do mesmo grupo de sociedades coa entidade directamente participada e formulen estados contables consolidados.

   O requisito esixido no parágrafo anterior non resultará de aplicación cando o contribuínte acredite que os dividendos ou participacións en beneficios percibidos integráronse na base impoñible da entidade directa ou indirectamente participada como dividendos, participacións en beneficios ou rendas derivadas da transmisión de valores representativos do capital ou dos fondos propios de entidades sen ter dereito á aplicación dun réxime de exención ou de dedución por dobre imposición.

2. Adicionalmente, no caso de participacións no capital ou nos fondos propios de entidades non residentes en territorio español, que a entidade participada estivese suxeita e non exenta por un imposto estranxeiro de natureza idéntica ou análoga a este Imposto a un tipo nominal de, polo menos, o 10 por cento no exercicio en que se obtivesen os beneficios que se reparten ou en que se participa, con independencia da aplicación dalgún tipo de exención, bonificación, redución ou dedución sobre aqueles.

   Considerarase cumprido este requisito, cando a entidade participada sexa residente nun país co que España teña subscrito un convenio para evitar a dobre imposición internacional, que lle sexa de aplicación e que conteña cláusula de intercambio de información.

   A partir do 1-1-2017 en ningún caso entenderase cumprido este requisito cando a entidade participada sexa residente nun país ou territorio cualificado como paraíso fiscal, agás que resida nun Estado membro da Unión Europea e o contribuínte acredite que a súa constitución e operativa responde a motivos económicos válidos e que realiza actividades económicas.

No suposto de que a entidade participada non residente obteña dividendos, participacións en beneficios ou rendas derivadas da transmisión de valores representativos do capital ou dos fondos propios de entidades, a aplicación desta exención respecto das devanditas rendas requirirá que o requisito previsto nesta letra cúmprase, polo menos, na entidade indirectamente participada.

Para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2021 elimínase o requisito alternativo de que o valor de adquisición da participación fóra superior a 20 millóns de euros para os efectos de que se considerarse unha participación significativa. Non obstante, engádese unha disposición transitoria cuadraxésima á Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, que regula o réxime transitorio de tributación das participacións cun valor de adquisición superior a 20 millóns de euros.

Con excepción de determinados supostos, en que a aplicación desta exención ten algunhas especialidades, está exenta a renda positiva obtida na transmisión da participación nunha entidade, así como a renda obtida nos supostos de liquidación da entidade, separación do socio, fusión, escisión total ou parcial, redución de capital, achega non monetaria ou cesión global de activo e pasivo, cando se cumpran os requisitos esixidos para a exención sobre dividendos ou participacións en beneficios de entidades, coas seguintes particularidades:

O requisito do artigo 21.1.a) debe cumprirse o día en que se produza a transmisión. O requisito do 21.1.b) debe ser cumprido en todos e cada un dos exercicios de tenza da participación.

Non obstante, no caso de que o requisito previsto no artigo 21.1.b) non se cumprise nalgún ou algúns dos exercicios de tenza da participación, esta exención aplicarase de acordo con determinadas regras.

A partir do 1-1-2017 nos supostos que se indican, a aplicación desta exención terá as seguintes especialidades:

1. Cando a participación na entidade fose valorada conforme ás regras do réxime especial do Capítulo VII do Título VII da   LIS (fusións) e a aplicación das devanditas regras determinase a non integración de rendas na base impoñible do Imposto sobre Sociedades, ou do Imposto sobre a Renda de non Residentes, derivadas de:

   1. A achega da participación nunha entidade que non cumpra o requisito da letra a) do artigo 21.1 ou, total ou parcialmente polo menos nalgún exercicio, o requisito a que se refire a letra b) do artigo 21.1.

   2. A achega non monetaria doutros elementos patrimoniais distintos ás participacións no capital ou fondos propios de entidades.

   Neste suposto, a exención non se aplicará sobre a renda diferida na entidade transmitente como consecuencia da operación de achega, non sendo que se acredite que a entidade adquirente integrou esa renda na súa base impoñible.

2. Cando a participación na entidade fose valorada conforme ás regras do réxime especial do Capítulo VII do Título VII da LIS e a aplicación das devanditas regras determinase a non integración de rendas na base impoñible do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas, derivadas da achega de participacións en entidades.

   Neste suposto, cando as referidas participacións sexan obxecto de transmisión nos dous anos posteriores á data en que se realizou a operación de achega, a exención non se aplicará sobre a diferenza positiva entre o valor fiscal das participacións recibidas pola entidade adquirente e o valor de mercado no momento da súa adquisición, non sendo que se acredite que as persoas físicas transmitiron a súa participación na entidade durante o referido prazo.

Non se aplicará esta exención:

1. A aquela parte das rendas derivadas da transmisión da participación, directa ou indirecta, nunha entidade que teña a consideración de entidade patrimonial, nos termos establecidos no apartado 2 do artigo 5 da LIS , que non se corresponda cun incremento de beneficios non distribuídos xerados pola entidade participada durante o tempo de tenza da participación.

2. A aquela parte das rendas derivadas da transmisión da participación nunha agrupación de interese económico española ou europea, que non se corresponda cun incremento de beneficios non distribuídos xerados pola entidade participada durante o tempo de tenza da participación.

3. Ás rendas derivadas da transmisión da participación, directa ou indirecta, nunha entidade que cumpra os requisitos establecidos no artigo 100 da LIS , sempre que, polo menos, o 15 por cento das súas rendas queden sometidas ao réxime de transparencia fiscal internacional regulada no devandito artigo.

Cando as circunstancias sinaladas nas letras a) ou c) cúmpranse só nalgún ou algúns dos períodos impositivos de tenza da participación, non se aplicará a exención respecto daquela parte das rendas a que se refiren as devanditas letras que proporcionalmente se corresponda con aqueles períodos impositivos.

Non se aplicará a exención:

1. Ás rendas distribuídas polo fondo de regulación de carácter público do mercado hipotecario.

2. Ás rendas de fonte estranxeira obtidas por agrupacións de interese económico, españolas e europeas, e por unións temporais de empresas, cando polo menos un dos seus socios teña a condición de persoa física.

3. Ás rendas de fonte estranxeira que a entidade integre na súa base impoñible e en relación coas cales opte por aplicar, se procede, a dedución establecida nos artigos 31  ou 32 da LIS.

En ningún caso aplicarase a exención cando a entidade participada sexa residente nun país ou territorio cualificado como paraíso fiscal, agás que resida nun Estado membro da Unión Europea e o contribuínte acrediteque a súa constitución e operativa responde a motivos económicos válidos e que realiza actividades económicas