Saltar ao contido principal

Aspectos a analizar nas sociedades civís

Como confecciónase o primeiro balance e tratamento das rendas de transición. Retribucións dos socios traballadores e deducibilidade do gasto

As sociedades civís con obxecto mercantil son contribuíntes do Imposto sobre Sociedades nas mesmas condicións que calquera outro contribuínte, podendo acollerse aos réximes especiais regulados no Título VII da LIS se cumpren os requisitos establecidos para cada un dos réximes alí establecidos.

Polo tanto, serálles de aplicación todo o articulado da LIS no tocante á determinación da base impoñible, imputación temporal, ingresos computables, gastos deducibles e non deducibles, tipos de gravame, deducións, pagamentos fraccionados, etc.

Expomos a continuación dúas cuestións que xeraron dúbidas nas sociedades civís:

Polo que se refire á confección do primeiro balance, como contribuíntes do Imposto sobre Sociedades, débese ter en conta que o apartado cuarto da disposición transitoria trixésimo segunda da LIS , dispón que no caso de sociedades civís  contribuíntes do Imposto sobre Sociedades  entenderase que a 1 de xaneiro de 2016, a efectos fiscais, a totalidade dos seus fondos propios están formados por achegas dos socios, co límite da diferenza entre o valor do inmobilizado material e investimentos inmobiliarios, reflectidos nos correspondentes libros rexistros, e o pasivo esixible, non sendo que se probe a existencia doutros elementos patrimoniais.

As participacións a 1 de xaneiro de 2016 na sociedade civil adquirida con anterioridade á devandita data, terán como valor de adquisición o que derive do que se dispón no parágrafo anterior.

A entidade tan só deberá incluír no seu activo o  inmobilizado material e investimentos inmobiliarios, se os mesmos constaban no seu libro rexistro de bens de investimento no exercicio anterior a 1 de xaneiro de 2016, por ser da súa titularidade.

Os efectos fiscais do cambio de tributar como entidade en atribución de rendas a como contribuínte do IS, tanto para a sociedade como para os seus socios, son os seguintes:

  1. Rendas reportadas : No suposto de rendas cuxo criterio de imputación determinásese segundo as normas do IRPF, en particular, o criterio de exigibilidad e non o de devindicación, cando, pola contra, unha vez que a sociedade pasa a ser contribuínte do IS , todas as rendas que se integran na súa base impoñible determínanse segundo o principio da devindicación. Polo tanto, é posible que haxa rendas que se devindicasen durante o período de tempo en que a sociedade tributou segundo o réxime de atribución de rendas e, polo tanto, non fosen atribuídas aos socios da devandita sociedade, por canto que aínda non foron esixibles, nestas situacións, a LIS establece que tales rendas intégranse na base impoñible da sociedade civil do primeiro período impositivo en que a sociedade pase a tributar segundo o réxime xeral, isto é, no primeiro período impositivo iniciado a partir de 1-1-2016.

  2. Rendas non reportadas : Este caso responde a rendas cuxo criterio de imputación determinásese segundo o criterio de exigibilidad do IRPF e, polo tanto, atribuísense aos socios da sociedade civil, pero non se devindicasen segundo o criterio do IS , de maneira que cando a sociedade pasa a ser contribuínte do IS , tería lugar a devindicación das mesmas o cal suporía unha dobre imposición sobre tales rendas. Para evitar estas situacións establécese unha regra especial pola que as rendas que se integrasen na base impoñible da sociedade civil en aplicación do réxime de atribución de rendas non se integran de novo nesa sociedade con ocasión da súa devindicación.

  3. Incremento de valor dos bens : Os elementos integrantes do patrimonio da sociedade civil que incorporen plusvalías latentes ao tempo do cambio ao réxime xeral non se integraron na base impoñible da sociedade por canto que aínda non se xeraron, de maneira que se esas plusvalías se pon de manifesto cando a sociedade civil tributa segundo o réxime xeral, a totalidade das mesmas integraríase na base impoñible da sociedade estando gravada ao tipo xeral, aínda cando parte das mesmas foise xerando en períodos anteriores en que a sociedade tributaba segundo o réxime de atribución.

Todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible, para os efectos do Imposto sobre Sociedades, sempre que cumpra as condicións legalmente establecidas, en termos de inscrición contable, imputación de acordo con devindicación, correlación de ingresos e gastos, e xustificación documental, sempre que a súa valoración se efectúe a valor de mercado, de acordo co que se dispón no artigo 18 da LIS e que non teña a consideración de gasto fiscalmente non deducible por aplicación dalgún precepto específico establecido na LIS .

Neste punto, cabe traer a colación o que se dispón no artigo 15 da LIS : Non terán a consideración de gastos fiscalmente deducibles: e) Os donativos e liberalidades. Non se entenderán comprendidos nesta letra e) as retribucións aos administradores polo desempeño de funcións de alta dirección, ou outras funcións derivadas dun contrato de carácter laboral coa entidade.

En virtude de todo o anterior, o gasto correspondente aos servizos prestados polo socio traballador, polo desempeño de tarefas ordinarias distintas ás inherentes ao cargo de administrador, terá a consideración de gasto fiscalmente deducible, desde que o devandito gasto cumpra os requisitos legalmente anteriormente mencionados e en particular fosen valoradas as devanditas retribucións a valor de mercado nos termos do artigo 18 da LIS .