Que sociedades civís son contribuíntes do Imposto sobre Sociedades?

Con efectos para os períodos impositivos iniciados a partir de 1-1-2016, son contribuíntes do   IS as sociedades civís que teñan personalidade xurídica sempre que o seu obxecto sexa mercantil, é dicir, que se constitúan coa finalidade de realizar unha actividade mercantil no sentido de intervir no mercado mediante a achega ao mesmo de bens e servizos con fins de lucro e, ademais, os seus pactos non se manteñan en segredo entre os socios, isto é, cando a sociedade contrate en nome propio fronte a terceiros. Neste sentido, o artigo 7 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades (de agora en diante, LIS) establece quen son contribuíntes do Imposto, e en concreto o apartado 1.a) indica que: "Serán contribuíntes do Imposto, cando teñan a súa residencia en territorio español: a) As persoas xurídicas, excluídas as sociedades civís que non teñan obxecto mercantil". Isto é, as sociedades civís con obxecto mercantil son contribuíntes do Imposto sobre Sociedades.

No que fai a cando unha entidade ten obxecto mercantil, os artigos 325 e 326 do Código de Comercio sinalan que unha sociedade ten obxecto mercantil "cando se pretenda a realización de forma permanente, a través dunha organización estable e axeitada para ese fin e con ánimo lucrativo". En definitiva, "pór en común diñeiro, bens ou industria, con ánimo de partir entre si as ganancias".

Por outra banda, a Dirección Xeral de Tributos, no referente á concorrencia ou non do obxecto mercantil, en diversas consultas manifesta o seguinte criterio: "(...) entenderase por obxecto mercantil a realización dunha actividade económica de produción, intercambio ou prestación de servizos para o mercado nun sector non excluído do ámbito mercantil. Quedarán, así, excluídas de ser contribuíntes do Imposto sobre Sociedades as entidades que se dediquen a actividades agrícolas, gandeiras, forestais, mineiras e de carácter profesional, por canto as devanditas actividades son alleas ao ámbito mercantil".

Neste sentido, o Servizo Xurídico da Axencia Tributaria establece que: "o criterio para distinguir a mercantilidad do obxecto sería a existencia dun conxunto de elementos materiais e persoais organizados polo empresario para o exercicio dunha actividade empresarial. É dicir, cómpre que a actividade se realice a través dunha organización estruturada para participar no tráfico mercantil, excluíndo a ocasionalidad. Con esta finalidade, enténdese por obxecto mercantil, en liña con diversas resolucións da Dirección Xeral de Tributos ditados sobre o particular, a realización dunha actividade económica de produción, intercambio ou prestación de servizos para o mercado nun sector non excluído do ámbito mercantil. O devandito isto, hai que ter en conta que o Código de Comercio actual indica que non teñen obxecto mercantil as actividades agrarias, forestarles, mineiras e de carácter profesional reguladas estas últimas na lei 2/2007, do 15 de marzo, de Sociedades Profesionais, por canto as devanditas actividades son alleas ao ámbito mercantil."

Polo tanto, de acordo coas consultas da  DGT e o informe do Servizo Xurídico da AEAT citada anteriormente, será obxecto mercantil a realización dunha actividade económica de produción, intercambio ou de prestación de servizos, agás as entidades que se dediquen a actividades agrícolas, gandeiras, forestais, mineiras ou de carácter profesional.