Entidades parcialmente exentas

De acordo coa Lei 27/2014 (LIS) podemos distinguir dous tipos de entidades parcialmente exentas:

En primeiro lugar, as reguladas no apartado 2 do artigo 9 da LIS “entidades e institucións sen ánimo de lucro ás que sexa de aplicación o título II da Lei 49/2002, do 23 de decembro,  de réxime fiscal das entidades sen fins lucrativos e dos incentivos fiscais ao mecenado ”. Este réxime é voluntario, de tal xeito que poden aplicaro as entidades que, cumprindo os requisitos do título II da Lei 49/2002, opten por el e comuniquen a opción á Administración tributaria a través do modelo 036 de declaración censual.

En segundo lugar, as  enumeradas no apartado 3 do devandito artigo 9 “entidades parcialmente exentas do Imposto nos termos previstos no capítulo XIV do título VII da LIS ”. Para estas entidades, a aplicación deste réxime fiscal especial é de aplicación obrigatoria sen que se poida renunciar ao mesmo ao obxecto de tributar polo réxime xeral do   IS e non require de ningún acto administrativo de recoñecemento.

En resumo, podemos distinguir dous tipos de entidades parcialmente exentas:

1. As fundacións, asociacións e demais entidades sen ánimo de lucro, nos termos previstos no título  II da Lei 49/2002, do 23 de decembro, de réxime fiscal das entidades sen fins lucrativos e dos incentivos fiscais ao mecenado, que cumpran cos requisitos establecidos no artigo 3 da devandita Lei.

2. As seguintes entidades:

   • As entidades e institucións sen ánimo de lucro que non reúnen os requisitos para gozar do réxime fiscal establecido na Lei 49/2002.

   • As unións, federacións e confederacións de cooperativas.

   • Os colexios profesionais, as asociacións empresariais, as cámaras oficiais e os sindicatos de traballadores.

   • Os Fondos de Promoción de Emprego constituído ao abeiro constituídos do artigo vinte e dous da Lei 27/1984, do 26 de xullo, sobre reconversión e reindustrialización.

   • As mutuas colaboradoras da Seguridade Social regulada no texto refundido da Lei Xeral da Seguridade Social, aprobado polo Real decreto Lexislativo  1/1994, do 20 de xuño.

   • A entidade de Dereito público Portos do Estado e as respectivas das comunidades autónomas.

     Para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2020 que non concluísen a 9 de xullo de 2020 elimínase ás autoridades portuarias da enumeración das entidades parcialmente exentas do artigo 9.3 da LIS . Desta forma, as Autoridades portuarias deixan de aplicar o réxime fiscal das entidades parcialmente exentas regulado no Capítulo XIV do Título VII da LIS , pasando a tributar polo réxime xeral do Imposto sobre Sociedades.

O réxime fiscal destas entidades, regulado no capítulo XIV do título VII da LIS , caracterízase, basicamente, porque están exentas as rendas:

• Procedentes das actividades que constitúan o seu obxecto social, na medida en que non sexan actividades empresariais.

• Procedentes de adquisicións e de transmisións a título lucrativo na medida en que se realicen en cumprimento do seu obxecto social.

• Xeradas na transmisión onerosa de bens afectos ao seu obxecto social, sempre que o importe total obtido reinvístase noutros investimentos relacionados co seu obxecto social ou finalidade específica.

Ademais, o seu réxime fiscal compleméntase con certas especialidades no referente á composición da base impoñible e os seus tipos de gravame neste imposto.

Finalmente, existen outros supostos específicos de exención parcial como a aplicable aos partidos políticos, á Corporación de Reservas Estratéxicas de Produtos Petrolíferos e ao Consorcio de Compensación de Seguros.

As entidades parcialmente exentas dos apartados 2, 3 e 4 do artigo 9 da LIS estarán obrigados a declarar a totalidade das súas rendas, exentas e non exentas de acordo co artigo 124.3 da LIS .

Non obstante, os contribuíntes a que se refire o apartado  3 do artigo  9, non terán obriga de presentar declaración cando cumpran os seguintes requisitos:

1. Que os seus ingresos totais non superen  75.000 euros anuais.

2. Que os ingresos correspondentes a rendas non exentas non superen  2000 euros anuais.

3. Que todas as rendas non exentas que obteñan estean sometidas a retención.