Imposto sobre os Líquidos para Cigarros Electrónicos e outros Produtos relacionados co Tabaco.

O Imposto sobre Líquidos para Cigarros Electrónicos e outros Produtos relacionados co Tabaco é un imposto especial de fabricación regulada na Lei e o Regulamento de Impostos Especiais.

Como imposto indirecto ten por obxecto gravar o consumo en Península ou Baleares (ámbito territorial do imposto) dos produtos incluídos no seu ámbito obxectivo.

Ademais dos feitos impoñibles propios dos impostos especiais de fabricación, son feitos impoñibles do imposto a tenza de produtos con fins comerciais a 1 de abril de 2025 e a súa introdución en Península ou Baleares procedentes do territorio doutros Estados membros.

É contribuínte o expedidor dos produtos non sendo que a introdución sexa con fins comerciais en cuxo caso é contribuínte o destinatario dos produtos.

O expedidor dos produtos pode ser o vendedor a distancia situada noutro Estado membro ou a plataforma tecnolóxica que intermedie facilitando a entrega dos produtos en Península ou Baleares. Neste sentido, é importante ter en conta que a normativa sanitaria do 2005 prohibe en España as vendas a distancia (aquelas en que o vendedor e o comprador consumidor final están situados en diferentes países) de líquidos para cigarros electrónicos.

Na Sede electrónica da Axencia Estatal de Administración Tributaria poderá encontrase información relacionada coas opcións de identificación electrónica a fin de poder cumprir coas obrigas derivadas deste imposto.

Si. As cotas reportadas por este imposto deben adicionarse para o cálculo da base impoñible do IVE.

No Imposto sobre os Líquidos para Cigarros Electrónicos e outros Produtos relacionados co Tabaco non está prevista ningunha especialidade con relación aos contribuíntes acollidos ao réxime de equivalencia no IVE.

Non está previsto tipo especial de recarga de equivalencia. Como ás entregas de produtos obxecto do imposto sobre os líquidos para cigarros electrónicos e outros produtos relacionados co tabaco élle de aplicación o tipo impositivo xeral do IVE (21 %), nestes casos o tipo de recarga de equivalencia aplicable é do 5,2 %.

Actualmente non están previstas marcas fiscais para os produtos obxecto do imposto sobre os líquidos para cigarros electrónicos e outros produtos relacionados co tabaco. A esixencia de marcas fiscais requirirá a previa modificación do Regulamento de Impostos Especiais.

Antes de exercer a actividade, debes inscribirche no rexistro territorial do imposto como fabricante. Entre outros requisitos, debes achegar unha garantía de 6.000 euros. Unha vez autorizado e inscrito poderás recibir, almacenar, fabricar, transformar e expedir produtos obxecto do imposto en réxime suspensivo. Para xestionar a inscrición e a autorización debes dirixirche a Oficina Xestora do lugar onde radica o teu establecemento.

Estás obrigado a levar unha contabilidade dos movementos, operacións ou procesos dos produtos obxecto do imposto (SILICIE) que se produzan no establecemento autorizado como fábrica, o cal está suxeito ao control da Intervención de impostos especiais.

A circulación de produtos obxecto do imposto con fins comerciais ten que estar amparada nun documento de circulación. Ao expedir os produtos desde o establecemento autorizado como fábrica debes contabilizar a saída (SILICIE) e emitir o correspondente documento que ampare a circulación.

Agás nos supostos de importación, as cotas do imposto que se devindicasen debes autoliquidaras e ingresaras mediante a presentación da correspondente autoliquidación (modelo 573) sendo o período de liquidación mensual. A obriga de presentación exceptúase nos períodos de liquidación en que non resulte cota a ingresar.

Poderás encontrar na Sede electrónica da Axencia Estatal de Administración Tributaria a información e as ligazóns necesarias para o cumprimento das túas obrigas.

O titular da fábrica (ou depositario autorizado) é o suxeito pasivo do imposto. Na factura que este emita con ocasión da saída dos produtos da fábrica deberá repercutir o importe da cota reportada sobre os adquirentes dos produtos, quedando estes obrigados a soportara. Se os produtos non son da súa propiedade, a repercusión xurídica deberá efectuara sobre aquel para o que realice a operación.

En factura emitida deberá consignar de forma separada o imposto sobre os líquidos para cigarros electrónicos e outros produtos relacionados co tabaco e o IVE. Para os efectos de calcular as cotas reportadas, é importante lembrar que a primeira forma parte da base impoñible do segundo.

Como os produtos proceden de Península ou Baleares trátase dun suposto de circulación interna.

Agás as excepcións previstas no apartado 5 do artigo 15 da Lei de Impostos Especiais, nunha fábrica non está permitida a entrada de produtos obxecto do imposto con imposto reportado. A circulación desde outra fábrica ou depósito fiscal realizarase en réxime suspensivo amparada nun documento administrativo electrónico emitido polo expedidor.

A fábrica deberá contabilizar (SILICIE) e ultimar o referido documento de circulación coa recepción dos produtos

Como os produtos proceden do territorio doutros Estados membros trátase dun suposto de circulación intracomunitaria. Neste caso, o establecemento deberá estar inscrito no Rexistro territorial do imposto como fábrica e como adquirente intracomunitario.

Agás as excepcións previstas no apartado 5 do artigo 15 da Lei de Impostos especiais, nunha fábrica non está permitida a entrada de produtos obxecto do imposto con imposto reportado. Por iso, a circulación deberá efectuarse en réxime suspensivo.

Como o imposto non está harmonizado, introducidos os produtos obxecto do imposto en Península e as Baleares a circulación ata a fábrica en réxime suspensivo deberá ampararse en documento mercantil emitido polo expedidor en que se identifique a data de inicio da expedición, o expedidor, o destinatario, así como a natureza e cantidade de produto.

A fábrica deberá contabilizar (SILICIE) a posterior recepción dos produtos.

Agás as excepcións previstas no apartado 5 do artigo 15 da Lei de Impostos especiais, nunha fábrica non está permitida a entrada de produtos obxecto do imposto con imposto reportado.

Introducidos os produtos obxecto do imposto en Península e as Baleares, a circulación desde a Aduana de importación ata a fábrica constitúe unha circulación interna e deberá efectuarse en réxime suspensivo amparada nun documento administrativo electrónico emitido por persoa ou entidade autorizada como expedidor rexistrado.

A fábrica deberá contabilizar (SILICIE) e ultimar o referido documento de circulación coa recepción dos produtos.

Se asimilan a estas operacións as introducións procedentes das illas Canarias ou das cidades de Ceuta ou Melilla.

Antes de exercer a actividade, debes inscribirche no rexistro territorial do imposto como depósito fiscal. Entre outros requisitos, debes achegar unha garantía de 6.000 euros (requisito non esixible para as tendas libres de impostos situados en portos ou aeroportos que tamén teñen a consideración de depósito fiscal). Non se esixe un volume mínimo de actividade. Unha vez autorizado e inscrito poderás recibir, almacenar, transformar e expedir produtos obxecto do imposto en réxime suspensivo. Para xestionar a inscrición e a autorización debes dirixirche a Oficina Xestora do lugar onde radica o teu establecemento.

Estás obrigado a levar unha contabilidade dos movementos, operacións ou procesos dos produtos obxecto do imposto (SILICIE) que se produzan no establecemento autorizado como depósito fiscal, o cal está suxeito ao control da Intervención de impostos especiais.

A circulación de produtos obxecto do imposto con fins comerciais ten que estar amparada nun documento de circulación. Ao expedir produtos desde o establecemento autorizado como depósito fiscal debes contabilizar a saída (SILICIE) e emitir o correspondente documento que ampare a circulación.

Agás nos supostos de importación, as cotas do imposto que se devindicasen debes autoliquidaras e ingresaras mediante a presentación da correspondente autoliquidación (modelo 573) sendo o período de liquidación mensual. A obriga de presentación exceptúase nos períodos de liquidación en que non resulte cota a ingresar.

Poderás encontrar na Sede electrónica da Axencia Estatal de Administración Tributaria a información e as ligazóns necesarias para o cumprimento das túas obrigas.

O titular do depósito fiscal (ou depositario autorizado) é o suxeito pasivo do imposto. Na factura que emita con ocasión da saída dos produtos do depósito fiscal deberá repercutir a cota reportada sobre os adquirentes dos produtos quedando estes obrigados a soportara. Se os produtos non son da súa propiedade, a repercusión xurídica deberá efectuara sobre aquel para o que realice a operación.

En factura emitida deberá repercutir de forma separada o imposto sobre os líquidos para cigarros electrónicos e outros produtos relacionados co tabaco e o IVE. Para os efectos de calcular as cotas reportadas, é importante lembrar que a primeira forma parte da base impoñible do segundo.

Como os produtos proceden de Península ou Baleares trátase dun suposto de circulación interna.

Agás as excepcións previstas no apartado 5 do artigo 15 da Lei de Impostos Especiais, nun depósito fiscal non está permitida a entrada de produtos obxecto do imposto con imposto reportado. A circulación desde outra fábrica ou depósito fiscal realizarase en réxime suspensivo amparada nun documento administrativo electrónico emitido polo expedidor.

O depósito fiscal deberá contabilizar (SILICIE) e ultimar o referido documento de circulación coa recepción dos produtos.

Como os produtos proceden do territorio doutros Estados membros trátase dun suposto de circulación intracomunitaria. Neste caso, o establecemento

deberá estar inscrito no Rexistro territorial do imposto como depósito fiscal e como adquirente intracomunitario.

Agás as excepcións previstas no apartado 5 do artigo 15 da Lei de Impostos especiais, nun depósito fiscal non está permitida a entrada de produtos obxecto do imposto con imposto reportado. Por iso, a circulación deberá efectuarse en réxime suspensivo.

Como o imposto non está harmonizado, introducidos os produtos obxecto do imposto en Península e as Baleares a circulación ata o depósito fiscal deberá efectuarse en réxime suspensivo amparada en documento mercantil emitido polo expedidor en que se identifique a data de inicio da expedición, o expedidor, o destinatario, así como a natureza e cantidade de produto.

O depósito fiscal deberá contabilizar (SILICIE) a posterior recepción dos produtos.

Agás as excepcións previstas no apartado 5 do artigo 15 da Lei de Impostos especiais, nun depósito fiscal non está permitida a entrada de produtos obxecto do imposto con imposto reportado.

Introducidos os produtos obxecto do imposto en Península e as Baleares, a circulación desde a Aduana de importación ata o depósito fiscal será unha circulación interna e deberá efectuarse en réxime suspensivo amparada nun documento administrativo electrónico emitido por persoa ou entidade autorizada como expedidor rexistrado.

O depósito fiscal deberá contabilizar (SILICIE) e ultimar o referido documento de circulación coa recepción dos produtos

Se asimilan a estas operacións as introducións procedentes das illas Canarias ou das cidades de Ceuta ou Melilla.

A normativa do imposto regula a devolución ao propietario das cotas do imposto previamente satisfeito se os produtos obxecto do imposto sobre os líquidos para cigarros electrónicos e outros produtos relacionados co tabaco destrúense baixo o control da Administración Tributaria ou devólvense a fábrica para o seu reciclado.

Nos supostos de destrución dos produtos baixo o control da Administración tributaria, o propietario previamente debe solicitar autorización á Oficina Xestora do lugar onde radica o establecemento que almacena os produtos.

Obtida a autorización, a destrución dos produtos deberá efectuarse en presenza da Inspección. No caso de que proceda, a Oficina Xestora acordará a devolución da cota

Nos supostos de devolución dos produtos a fábrica para o seu reciclado, o propietario previamente debe solicitar autorización á Oficina Xestora do lugar onde radica o establecemento que almacena os produtos precisando a conformidade do depositario autorizado titular da fábrica onde se vai a devolver os produtos.  

Obtida a autorización e comunicada a devolución do produto á Oficina Xestora do lugar onde radica a fábrica, o depositario autorizado titular da fábrica deberá contabilizar a recepción dos produtos (SILICIE). No caso de que proceda, o depositario autorizado devolverá a cota acordada podendo deducirlla no período impositivo en que se producise a entrada dos produtos no seu establecemento.

A normativa do imposto regula a devolución ao propietario das cotas do imposto previamente satisfeito se os produtos obxecto do imposto sobre os líquidos para cigarros electrónicos e outros produtos relacionados co tabaco envíanse fóra de Península e as Baleares.

En caso de envíos con destino a Canarias, Ceuta, Melilla ou países non pertencentes á Unión Europea a devolución poderase solicitar mediante a presentación do modelo 590 dispoñible na Sede electrónica da Axencia Estatal de Administración Tributaria.

En caso de envíos con destino ao territorio doutro Estado membro, a devolución solicitarase mediante a presentación do modelo A24 dispoñible na Sede electrónica da Axencia Estatal de Administración Tributaria. Presumirase o envío cando a entrega estea exenta de IVE por tratarse dunha entrega intracomunitaria.

O contribuínte é o destinatario dos produtos quen previamente á introdución debe inscribirse no Rexistro territorial do imposto como adquirente intracomunitario. Para iso debe dirixirse a Oficina Xestora do lugar onde radica o seu domicilio fiscal.

A devindicación do imposto prodúcese no momento da recepción dos produtos. As cotas reportadas deben autoliquidarse e ingresarse mediante a presentación do correspondente modelo de autoliquidación (modelo 573) sendo o período de liquidación mensual.

Desde a introdución dos produtos obxecto do imposto en Península e as Baleares ata a recepción polo seu destinatario, a circulación dos produtos debe ampararse en documento mercantil emitido polo expedidor que identifique a data de inicio da expedición, o expedidor, o destinatario, así como a natureza e cantidade de produto.

O incumprimento destas obrigas poderá dar lugar á esixencia das cotas que se deixasen de ingresar, ademais da imposición das sancións que correspondan pola comisión das diferentes infraccións tipificadas para ese fin.

Na Sede electrónica da Axencia Estatal de Administración Tributaria poderá encontrase a información e as ligazóns necesarias para o cumprimento das obrigas derivadas da introdución.

O contribuínte é o declarante ou a persoa referida no Código Aduaneiro da Unión cando a devindicación se produce con motivo dunha importación non sendo esixible a súa inscrición no Rexistro territorial do imposto.

O imposto reportado co despacho a consumo dos produtos importados liquídao a Aduana na declaración en aduana. (DUA)

Desde a introdución dos produtos obxecto do imposto en Península e as Baleares ata a recepción polo seu destinatario, a circulación dos produtos ampárase coa declaración aduaneira.

Se asimilan a estas operacións as introducións procedentes das illas Canarias ou das cidades de Ceuta ou Melilla.

Na sede electrónica da Axencia Estatal de Administración Tributaria poderá encontrase a información e as ligazóns necesarias para o cumprimento das obrigas derivadas da introdución.

Na Sede Electrónica poderás encontrar un modelo normalizado para declarar as existencias que almacenas con fins comerciais a 1 de abril de 2025. Coa normativa actualmente vixente, non é esixible a regularización das existencias declaradas. Cando esta obriga resulte esixible, darase oportuna difusión e información a través da Sede Electrónica da AEAT e demais canles de comunicación dispoñibles sen que resulte necesario dispor dun CAE para, no prazo que se regule, poder presentar a correspondente autoliquidación (modelo 573)".  

A 1 de abril de 2025 (data a partir da que o imposto esixible) os produtos obxecto do imposto eran xa titularidade do establecemento que os comercializará, aínda que os recibise fisicamente con posterioridade.

Tendo en conta que os adquiriu para comercializaros deberá incluíros na súa declaración informativa e, no seu momento, regularizaros.

Desta forma, estes produtos terán o mesmo tratamento que as existencias fisicamente almacenadas a 1 de abril de 2025 para a súa posterior comercialización.

Quen efectúa a comercialización é a empresa propietaria dos produtos e da máquina expendedora. Como contribuínte estará obrigada, polos produtos existentes na máquina expendedora a 1 de abril de 2025, a presentar ao seu nome a declaración informativa e, no seu momento, a regularizaras as cotas correspondentes.

O titular do establecemento está cedendo o uso das súas instalacións a cambio dunha comisión pactada coa empresa propietaria dos produtos suxeitos ao imposto. Esta cesión do uso do seu espazo físico, non implica ningunha carga fiscal no ámbito do imposto sobre os líquidos para cigarros electrónicos e outros produtos relacionados co tabaco.

Os produtos almacenados para a súa venda ao público enténdense destinados a fins comerciais, aínda que as cantidades sexan inferiores ás previstas no apartado 9 do artigo 15 de Lei de Impostos Especiais. Quen almacénenos son contribuíntes obrigados a presentar a correspondente declaración informativa informando das existencias almacenadas a 1 de abril de 2025 e, no seu momento, a regularizaras as cotas correspondentes.

No caso de que non haxa existencias almacenadas a 1 de abril de 2025, a declaración deberá presentarse informando de que as existencias son cero. Neste suposto, non existirá posterior obriga de regularización.

No caso de que as cantidades de existencias almacenadas sexa inferior á prevista no apartado 9 do artigo 15 da Lei de Impostos Especiais, a declaración deberá presentarse informando das cantidades almacenadas. Neste suposto, existirá obriga de regularizar as cantidades previamente declaradas.