7.4.6.3. Gastos deducibles

Para a determinación do rendemento neto, deduciranse dos rendementos íntegros os gastos seguintes:

1. Todos os gastos necesarios para a obtención dos rendementos. Consideraranse gastos necesarios para a obtención dos rendementos, entre outros, os seguintes:

   • Os intereses dos capitais alleos investidos na adquisición ou mellora do ben, dereito ou facultade de uso e goce de que procedan os rendementos, e demais gastos de financiamento, así como os gastos de reparación e conservación do inmoble.

     As cantidades que, pola aplicación de cláusulas solo, fosen satisfeitas polo contribuínte en 2018 e con respecto ás que, antes de finalizar o prazo de presentación da declaración, acádese o acordo de devolución das mesmas coa entidade financeira ou en cumprimento de sentenzas xudiciais ou laudos arbitrais, non se considerarán gasto deducible.

     O importe total a deducir por estes gastos, non poderá exceder para cada ben ou dereito da contía dos rendementos íntegros obtidos. O exceso poderase deducir nos catro anos seguintes.

   • Os tributos e recargas non estatais, así como as taxas e recargas estatais, calquera que sexa a súa denominación, sempre que incidan sobre os rendementos computados ou sobre o ben ou dereito produtor dos mesmos e non teñan carácter sancionador.

   • Os saldos de dubidoso cobramento nas condicións que se establezan regulamentariamente.

   • As cantidades reportadas por terceiros como consecuencia de servizos persoais.

2. As cantidades destinadas á amortización do inmoble e dos demais bens cedidos co mesmo, sempre que respondan á súa depreciación efectiva, nas condicións que regulamentariamente se determinen.

GASTOS DEDUCIBLES DOS RENDEMENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIA (art. 13 Rgl.)

Terán a consideración de gasto deducible para a determinación do rendemento neto do capital inmobiliario, todos os gastos necesarios para a súa obtención.

En particular, consideraranse incluídos, entre outros, os seguintes:

1. Os intereses dos capitais alleos investidos na adquisición ou mellora do ben, dereito ou facultade de uso ou gozo de que procedan os rendementos e demais gastos de financiamento, así como os gastos de conservación e reparación.

   Con esta finalidade, terán a consideración de gastos de reparación e conservación:

   • Os efectuados regularmente coa finalidade de manter o uso normal dos bens materiais, como o pintado, revogo ou arranxo de instalacións.

   • Os de substitución de elementos, como instalacións de calefacción, ascensor, portas de seguridade ou outros.

   Non serán deducibles por este concepto as cantidades destinadas a ampliación ou mellora.

   Importante:

   O importe total a deducir por estes gastos non poderá exceder, para cada ben ou dereito, da contía dos rendementos íntegros obtidos.

   O exceso poderase deducir nos catro anos seguintes, sen que poida exceder, conxuntamente cos gastos por estes mesmos conceptos correspondentes a cada

   un destes anos, da contía dos rendementos íntegros obtidos en cada un dos mesmos, para cada ben ou dereito.

2. Os tributos e recargas non estatais, así como as taxas e recargas estatais, calquera que sexa a súa denominación, sempre que incidan sobre os rendementos computados ou sobre os bens ou dereitos produtores dos mesmos e non teñan carácter sancionador.

3. As cantidades reportadas por terceiros en contraprestación directa ou indirecta ou como consecuencia de servizos persoais, tales como os de administración, vixilancia, portaría ou similares.

4. Os ocasionados pola formalización do arrendamento, subarrendo, cesión ou constitución de dereitos e os de defensa de carácter xurídico relativos aos bens, dereitos ou rendementos.

5. Os saldos de dubidoso cobramento sempre que esta circunstancia quede suficientemente xustificada. Entenderase cumprido este requisito:

   1. Cando o debedor se ache en situación de concurso.

   2. Cando entre o momento da primeira xestión de cobramento realizado polo contribuínte e o da finalización do período impositivo transcorresen máis de seis meses, e non se producise unha renovación de crédito.

   Cando un saldo dubidoso fose cobrado posteriormente á súa dedución, computarase como ingreso no exercicio en que se produza o devandito cobramento.

6. O importe das primas de contratos de seguro, ben sexan de responsabilidade civil, incendio, roubo, rotura de cristais ou outros de natureza análoga, sobre os bens ou dereitos produtores dos rendementos.

7. As cantidades destinadas a servizos ou subministracións.

8. As cantidades destinadas á amortización nas condicións establecidas no artigo regulamentariamente.

GASTOS DE AMORTIZACIÓN DOS RENDEMENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIA (art. 14 Rgl.)

Para a determinación do rendemento neto do capital inmobiliario, terán a consideración de gasto deducible as cantidades destinadas á amortización do inmoble e dos demais bens cedidos co mesmo, sempre que respondan á súa depreciación efectiva.

Considerarase que as amortizacións cumpren o requisito de efectividade:

1. Respecto dos inmobles: cando, en cada ano, non excedan do resultado de aplicar o 3 por 100 sobre o maior dos seguintes valores: o custo de adquisición satisfeito ou o valor catastral, sen incluír no cómputo o do solo.

   Cando non se coñeza o valor do solo, este calcularase rateando o custo de adquisición satisfeito entre os valores catastrais do solo e da construción de cada ano.

2. Respecto dos bens de natureza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un período superior ao ano e cedidos conxuntamente co inmoble: cando, en cada ano, non excedan do resultado de aplicar aos custos de adquisición satisfeita os coeficientes de amortización determinados de acordo coa táboa de amortizacións aprobada para o réxime de estimación directa simplificada.

Dereitos reais de uso e goce

No caso de que os rendementos procedan da titularidade de dereitos reais de uso ou gozo, poderá amortizarse, co límite dos rendementos íntegros de cada dereito, o seu custo de adquisición satisfeito.

A amortización, neste suposto, será o resultado das regras seguintes:

1. Cando o dereito ou facultade tivese prazo de duración determinada, o que resulte de dividir o custo de adquisición satisfeito do dereito entre o número de anos de duración do mesmo.

2. Cando o dereito ou facultade fose vitalicio, o resultado de aplicar ao custo de adquisición satisfeita a porcentaxe do 3 por 100.

Custo de adquisición

O custo de adquisición satisfeito será:

• No caso de inmobles adquiridos a título oneroso : o prezo de adquisición incluídos os gastos e tributos inherentes á adquisición (notaría, rexistro, IVE non deducible, Imposto sobre Transmisións Patrimoniais e Actos Xurídicos Documentados, gastos de axencia, etc.) así como o custo dos investimentos e melloras efectuadas.
• No caso de inmobles adquiridos a título gratuíto (herdanza ou doazón): o valor do ben determinado segundo as normas do Imposto sobre Sucesións e Doazóns, sen que poida exceder do valor de mercado, canda os gastos e tributos satisfeitos para a súa adquisición así como o custo dos investimentos e melloras efectuadas.