8.2.2.2. Réxime transitorio das ganancias derivadas de elementos non afectos adquiridos antes do 31-12-94

1. Ganancias xeradas ata o 19 de xaneiro de 2006:

   Ás ganancias patrimoniais derivadas da transmisión de elementos patrimoniais non afectos a actividades económicas, adquiridos antes do 31 de decembro de 1994, seránlles de aplicación os coeficientes redutores establecidos en Lei 18/1991, do 6 de xuño, do Imposto sobre a renda das Persoas Físicas, sempre que o valor do conxunto das transmisións realizadas a partir do 1 de xaneiro de 2016 con dereito á aplicación das porcentaxes non supere a cantidade de 400.000 euros.

   Con esta finalidade consideraranse elementos patrimoniais non afectos a actividades económicas aqueles en que a desafectación destas actividades producísese con máis de tres anos de antelación á data de transmisión.

2. Ganancias xeradas despois do 19 de xaneiro de 2006:

   Distinguirase a parte da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 da xerada a partir desta data. Con esta finalidade, a parte da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 virá determinada pola parte da ganancia que proporcionalmente corresponda ao número de días transcorridos entre a data de adquisición e o 19 de xaneiro de 2006, ambos os dous incluídos, respecto do número total de días que permanecese o elemento no patrimonio do contribuínte.

   A parte da ganancia xerada con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 reducirase aplicando os  coeficientes redutores establecidos na anterior normativa. A parte da ganancia xerada a partir do 20 de xaneiro de 2006 non será obxecto de redución.

   Se durante o exercicio se efectuasen transmisións a resúlteas aplicable a disposición transitoria novena da Lei do IRPF deberán cubrirse os datos adicionais que se solicitan no epígrafe G2 da páxina 9 da declaración indicando o valor de transmisión de todos os elementos patrimoniais a cuxa ganancia patrimonial resultáselle de aplicación este réxime, transmitidos desde o 1 de xaneiro de 2015 ata agora de transmisión do elemento patrimonial (sen incluír o valor deste último).

RÉXIME ESPECIAL: VALORES ADMITIDOS A NEGOCIACIÓN (Directiva 2004/39/CE) E ACCIÓNS Ou PARTICIPACIÓNS I.I.C ADQUIRIDOS ANTES DO 31-12-94

A ganancia patrimonial obtida reducirase dunha das dúas formas seguintes:

1. Se o valor de transmisión é igual ou superior ao que corresponda para os efectos de Imposto sobre o Patrimonio do ano 2005.

   A parte da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 reducirase aplicando os coeficientes redutores. Con esta finalidade, tomarase como valor de transmisión o que corresponda aos valores, accións ou participacións para os efectos do Imposto sobre o Patrimonio do ano 2005.

2. Se o valor de transmisión é inferior ao que corresponda para os efectos de Imposto sobre o Patrimonio do ano 2005.

   Neste caso a totalidade da ganancia patrimonial xerada reducirase aplicando os coeficientes redutores.

GANANCIAS PATRIMONIAIS DERIVADAS DE ELEMENTOS ADQUIRIDOS ANTES DO 31-12-94 (D.T. 9ª Lei)

Ás ganancias patrimoniais derivadas da transmisión de elementos patrimoniais non afectos a actividades económicas, adquiridos antes do 31 de decembro de 1994, seránlles de aplicación os coeficientes redutores establecidos na anterior normativa do Imposto. (D.T. 8ª ap. 2, regras 2ª e 4ª Lei 18/91) sempre que o valor do conxunto das transmisións realizadas a partir do 1 de xaneiro de 2015 con dereito á aplicación das porcentaxes non supere a cantidade de 400.000 euros.

Unha vez determinada a parte da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006, o seu importe, reducirase, se é o caso, da seguinte maneira:

1. Calcularase o período de permanencia no patrimonio do contribuínte con anterioridade a 31 de decembro de 1996 do elemento patrimonial. Con esta finalidade tomarase como período de permanencia no patrimonio do contribuínte o número de anos redondeado por exceso, que medie entre a data de adquisición e o 31 de decembro de 1996. De acordo con esta regra, un ano e un día constituirán dous anos; dous anos e un día constituirán tres anos, e así sucesivamente.

2. Calcularase previamente o valor de transmisión de todos os elementos patrimoniais a cuxa ganancia patrimonial resultáselle de aplicación este réxime, trans­mitidos desde o 1 de xaneiro de 2015 ata agora de transmisión do elemento patrimonial (sen incluír o valor deste último).

   Se este valor é superior a 400.000 euros, non se practicará redución algunha na ganancia derivada da transmisión do inmoble, aínda no caso que exista unha á parte da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006.

3. Se o valor de transmisión ao que se refire o apartado anterior é inferior a 400.000 euros sumarase o devandito valor e o valor de transmisión do elemento patrimonial, diferen­ciándose en función do resultado as seguintes situacións:

   1. Que a suma sexa inferior a 400.000 euros

      Neste caso, a parte da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 reducirase no importe resultante de aplicar as porcentaxes que se indican no nume­ro 4º seguinte, por cada ano de permanencia no patrimonio do contribuínte desde a súa adquisición ata 31 de decembro de 1996 que exceda de dous.

   2. Que a suma sexa superior a 400.000 euros

      Neste caso practicarase a redución á parte da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 que proporcionalmente corresponda á parte do valor de transmisión do elemento patrimonial que, sumado á contía do punto 2º anterior, non supere 400.000 euros.

O límite de 400.000 euros é individual. Polo que se computa para cada contribuínte pola parte do valor de transmisión que lle corresponda dos elementos transmitidos a partir do 1 de xaneiro de 2015, segundo a titularidade do elemento sexa privativa ou ganancial.

Para determinar se se acadan ou non os 400.000 euros non se tomarán en consideración os valores de transmisión correspondente ás ganancias patrimoniais orixinadas pola transmisión dos seguintes elementos patrimoniais non afectos a actividades económicas:

1. Os valores de transmisión correspondentes a adquisicións efectuadas despois do 30 de decembro de 1994, ao non ser aplicables os coeficientes de abatemento.

2. Os valores de transmisión correspondentes a transmisións que orixinasen unha ganancia patrimonial non suxeita ao imposto en virtude do previsto no artigo 33 da Lei de IRPF ou que se encontre exenta do mesmo ou en caso de exención parcial por reinvestimento, só se excluirá o valor de transmisión que fóra obxecto de reinvestimento.

3. Os valores de transmisión correspondentes a transmisións de accións ou par­ticipaciones cotizadas en mercados oficiais adquiridas con anterioridade ao 31 de decembro de 1994 cando o seu valor de adquisición sexa superior ao valor para os efectos do Imposto sobre o Patrimonio de 2005, xa que nese caso non se aplicarían os coeficientes de abatemento.

Con esta finalidade consideraranse elementos patrimoniais non afectos a actividades económicas aqueles en que a desafectación destas actividades producísese con máis de tres anos de antelación á data de transmisión.

Deberá distinguirse a parte da ganancia que se xerou con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 da xerada a partir desta data.

1. Ganancia xerada ata o 19 de xaneiro de 2006.

   A aplicación dos coeficientes redutores lévase a cabo da seguinte forma:

   1. Determínase para cada elemento a ganancia ou perda de acordo coas regras que sexan aplicables en cada caso.

   2. Se o resultado é unha perda patrimonial non será obxecto de redución.

   3. No caso de ganancias patrimoniais, o seu importe reducirase da seguinte maneira:

      1. Tomarase como período de permanencia no patrimonio do suxeito pasivo o número de anos que medie entre a data de adquisición do elemento e o 31 de decembro de 1996, redondeado por exceso.

         No caso de dereitos de subscrición, tomarase como período de permanencia o que corresponda aos valores dos que procedan.

         Se se efectuasen melloras nos elementos patrimoniais transmitidos, tomarase como período de permanencia destas no patrimonio do suxeito pasivo o número de anos que medie entre a data en que se realizasen e o 31 de decembro de 1996, redondeado por exceso.

      2. Se os elementos patrimoniais transmitidos fosen bens inmobles, dereitos sobre os mesmos ou valores das entidades comprendidas no artigo 108 da Lei 24/1988, do 28 de xullo, do Mercado de Valores, con excepción das accións ou participacións representativas do capital social ou patrimonio das Sociedades ou Fondos de Investimento Inmobiliario, a ganancia patrimonial reducirase nun 11,11 por 100 por cada ano de permanencia que exceda de dous.

         Estarán non suxeitas as ganancias patrimoniais derivadas destes elementos cando a 31 de decembro de 1996 tivesen un período de permanencia superior a dez anos (adquiridos antes do 31-12-86).

      3. Se os elementos patrimoniais transmitidos fosen accións admitidas a negociación nalgún dos mercados secundarios oficiais de valores definidos na Directiva 2004/39/CE do Parlamento Europeo e do Consello do 21 de abril de 2004 relativa aos mercados de instrumentos financeiros, e representativas da participación en fondos propios de sociedades ou entidades, con excepción das accións representativas do capital social de Sociedades de Investimento Mobiliario e Inmobiliaria, a ganancia patrimonial reducirase nun 25 por 100 por cada ano de permanencia que exceda de dous.

         Estarán non suxeitas as ganancias patrimoniais derivadas destes elementos cando a 31 de decembro de 1996 tivesen un período de permanencia superior a cinco anos (adquiridos antes do 31-12-91).

      4. Os restantes ganancias patrimoniais reduciranse nun 14,28 por 100 por cada ano de permanencia que exceda de dous.

         Estarán non suxeitas as ganancias patrimoniais derivadas destes elementos cando a 31 de decembro de 1996 tivesen un período de permanencia superior a oito anos (adquiridos antes do 31-12-88).

   4. Se se efectuasen melloras nos elementos patrimoniais transmitidos, distinguirase a parte do valor de alleamento que corresponda a cada compoñente do mesmo para os efectos da aplicación do disposto as regras anteriores.

2. Ganancia xerada a partir do 20 de xaneiro de 2006.

   A ganancia xerada a partir do 20 de xaneiro de 2006 non será obxecto de redución.