Consecuencias do BREXIT no IRNR sen establecemento permanente

O IRNR contempla disposicións específicas aplicables a residentes doutros Estados membros da Unión Europea, disposicións que deixarán de ser aplicables aos contribuíntes residentes no Reino Unido unha vez finalizado o período transitorio.

Non obstante, hai que resaltar que existe un Convenio bilateral entre Reino Unido e España para evitar a dobre imposición, Convenio que continuará sendo aplicable. Por este motivo, determinadas rendas que deixarán de estar exentas en aplicación da normativa interna, porén, serían rendas exentas invocando o dereito á aplicación de Convenio (Por exemplo, intereses).

Respecto das rendas obtidas por residentes no Reino Unido reportado a partir do 1 de xaneiro de 2021  haberá que ter en conta os seguintes cambios derivados de deixar de ser contribuíntes residentes nun Estado membro da Unión Europea:

Rendas exentas (artigo 14 e DÁ Sétima TRLIRNR)

Deixarán de ser aplicables as seguintes exencións:

• Os intereses e ganancias patrimoniais derivadas de bens mobles obtidos por residentes noutro Estado membro da Unión Europea (UE), ou do EEE co que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información, con certas excepcións.

• Os beneficios distribuídos polas sociedades filiais residentes en España ás súas sociedades matrices residentes noutro Estado membro da UE, ou do EEE co que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información, ou aos establecementos permanentes destes últimos situados noutros Estados membros, sempre que cumpran determinadas condicións.

• Os dividendos e participacións en beneficios obtidos por fondos de pensións equivalentes aos regulados no texto refundido da Lei de Plans e Fondos de pensións (Real decreto Lexislativo 1/2002, do 29 de novembro), que sexan residentes noutro Estado membro da Unión Europea ou do EEE co que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información, ou por establecementos permanentes das devanditas institucións situados noutro Estado membro.

• Os dividendos e participacións en beneficios obtidos polas institucións de investimento colectiva reguladas pola Directiva 2009/65/CE do Parlamento Europeo e do Consello, ou polas institucións de investimento colectiva residentes nos Estados integrantes do EEE cos que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información.

• Os canons entre sociedades asociadas, satisfeitos a unha sociedade residente nun Estado membro da Unión Europea ou a un establecemento permanente da devandita sociedade situado noutro Estado membro da UE, sempre que se cumpran determinados requisitos.

• Exención por reinvestimento en vivenda habitual para contribuíntes residentes nun Estado membro da UE, ou do EEE co que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información: poderán excluírse de gravame as ganancias patrimoniais obtidas pola transmisión de que fose a súa vivenda habitual en España, sempre que o importe total obtido pola transmisión reinvístase na adquisición dunha nova vivenda habitual.

Base impoñible (artigo 24.6 TRLIRNR)

Non se poderán deducir os gastos previstos no artigo 24.6 TRLIRNR, artigo conforme ao cal os contribuíntes residentes noutro Estado da Unión Europea ou do EEE co que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información, persoas físicas, poden deducir os gastos previstos na Lei IRPF , e no caso de entidades, os previstos na Lei do Imposto sobre Sociedades, sempre que se acredite que están directamente relacionados cos rendementos obtidos en España e que teñen un vínculo directo e indisociable coa actividade realizada en España.   

Tipo de gravame (artigo 25 TRLIRNR)

En relación coas rendas gravadas ao tipo xeral de gravame, deixará de ser aplicable o tipo de gravame xeral do 19 %, propio dos residentes noutro Estado membro da UE, ou do EEE cos que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información, e pasará a ser aplicable o 24%. Entre estas rendas poden citarse: rendementos de inmobles, rendementos do traballo, renda imputada de bens inmobles, …

Opción para residentes da UE de tributar por IRPF (artigo 46 TRLIRNR)

Non será aplicable o réxime do artigo 46 TRLIRNR, réxime polo que os contribuíntes non residentes, persoas físicas, que acrediten ser residentes noutro Estado membro da Unión Europea ou nun Estado membro do Espazo Económico Europeo co que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria, agás residentes en países ou territorios cualificados regulamentariamente como xurisdicións non cooperativas, que obtivesen durante o exercicio en España por rendementos do traballo e por rendementos de actividades económicas, como mínimo, o 75 por cento da totalidade da súa renda, ou que a renda obtida durante o exercicio en España fose inferior ao 90 por cento do mínimo persoal e familiar que lle correspondese de acordo coas súas circunstancias persoais e familiares de ser residente en España e que a renda obtida fóra de España fose, así mesmo, inferior ao devandito mínimo, e cando as rendas obtidas en España tributasen efectivamente polo IRNR , poderán optar por tributar en calidade de contribuínte polo Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas, pero sen perder por iso a súa condición de contribuíntes polo IRNR .