Nota informativa sobre a formalización no modelo 187 das operacións relacionadas co réxime transitorio aplicable ás SICAV (DT 41ª LIS)

IMPORTANTE: As modificacións informadas con respecto ao modelo 187 correspóndense coas modificacións publicadas na Orde HFP/823/2022, do 24 de agosto, pola que se aproba o modelo 345 de "Declaración Informativa. Plans, fondos de pensións e sistemas alternativos. Mutualidades de Previsión Social, Plans de Previsión Asegurada, Plans individuais de Aforro Sistemático, Plans de Previsión Social Empresarial e Seguros de Dependencia. Declaración anual partícipes, achegas e contribucións" e establécense as condicións e o procedemento para a súa presentación, e modifícase a Orde HAP/1608/2014, do 4 de setembro, pola que se aproba o modelo 187 de "Declaración informativa. Accións e participacións representativas do capital ou do patrimonio das Institucións de Investimento Colectivo e resumo anual de retencións e ingresos a conta de IRPF, IS e IRNR en relación con rendas ou ganancias patrimoniais obtidas como consecuencia de transmisións ou reembolsos desas accións e participacións e dereitos de subscrición." (BOE 29 de agosto) e resultarán aplicables ás informativas do exercicio 2022 a presentar en 2023. 

• CONSIDERACIÓNS PREVIAS: RÉXIME TRANSITORIO APLICABLE ÁS SICAV EN CASO DE DISOLUCIÓN E LIQUIDACIÓN como consecuencia do NOVO RÉXIME FISCAL das SICAV .

  A Lei 11/2021, do 9 de xullo, de medidas de prevención e loita contra a fraude fiscal, establece un novo réxime fiscal para as sociedades de investimento de capital variable (SICAV) ao establecer requisitos adicionais para que estas sociedades poidan aplicar o tipo de gravame do 1 por cento. Esta modificación do réxime fiscal vai acompañada dun réxime transitorio para as SICAV que acorden a súa disolución e liquidación, que ten por finalidade permitir que os seus socios poidan trasladar o seu investimento a outras institucións de investimento colectivo que cumpran os requisitos para manter o tipo de gravame do 1 por cento no Imposto sobre Sociedades.

  O réxime transitorio aplicable ás SICAV en caso de disolución e liquidación recóllese na nova disposición transitoria cuadraxésimo primeira da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades (DT 41ª LIS). Esta disposición establece o seguinte:

  1. Poderán acordar a súa disolución e liquidación, con aplicación do réxime fiscal previsto nesta disposición transitoria, as sociedades de investimento de capital variable ás que resultase aplicable o previsto na letra a) do apartado 4 do artigo 29 desta Lei na súa redacción en vigor a 31 de decembro de 2021, que durante o ano 2022 adopten validamente o acordo de disolución con liquidación, e realicen con posterioridade ao acordo, dentro dos seis meses posteriores ao devandito prazo, todos os actos ou negocios xurídicos necesarios segundo a normativa mercantil ata a cancelación rexistral da sociedade en liquidación.

  2. A disolución con liquidación das sociedades de investimento de capital variable que se realice conforme ao que se establece no apartado 1 anterior terá o seguinte réxime fiscal:

     1. Exención do Imposto sobre Transmisións Patrimoniais e Actos Xurídicos Documentados, concepto "operacións societarias", feito impoñible, "disolución de sociedades", do artigo 19.1.1. ° do texto refundido da Lei do Imposto, aprobado polo Real decreto Lexislativo 1/1993, do 24 de setembro.

     2. Durante os períodos impositivos que conclúan ata a cancelación rexistral continuará sendo de aplicación á sociedade en liquidación o previsto na letra a) do apartado 4 do artigo 29 desta Lei na súa redacción en vigor a 31 de decembro de 2021.

     3. Para os efectos do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas, do Imposto sobre Sociedades ou do Imposto sobre a Renda de non Residentes, os socios da sociedade en liquidación non integrarán na base impoñible as rendas derivadas da liquidación da entidade, sempre que o total de diñeiro ou bens que lles corresponda como cota de liquidación reinvístase, na forma e coas condicións previstas nos parágrafos seguintes, na adquisición ou subscrición de accións ou participacións nalgunha das institucións de investimento colectivo previstas nas letras a) ou b) do apartado 4 do artigo 29 desta Lei, en cuxo caso as novas accións ou participacións adquiridas ou subscritas conservarán o valor e a data de adquisición das accións da sociedade obxecto de liquidación.

        O socio deberá comunicar á sociedade en liquidación a súa decisión de acollerse ao previsto no parágrafo anterior desta letra c), en cuxo caso a entidade en liquidación absterase de efectuar calquera pagamento de diñeiro ou entrega de bens ao socio que lle corresponda como cota de liquidación. Así mesmo, o socio deberá achegar á sociedade a documentación acreditativa da data e valor de adquisición das accións, no caso de que a sociedade non dispuxese da devandita información.

        O reinvestimento deberá ter por obxecto a totalidade do diñeiro ou bens que integren a cota de liquidación do socio, sen que sexa posible reinvestimento parcial, podendo realizarse nunha ou varias institucións de investimento colectivo.

        O socio comunicará á institución de investimento colectivo en que vaia a efectuar o reinvestimento os seus propios datos identificativos, os correspondentes á sociedade en liquidación e á súa entidade xestora e entidade depositaria, así como a cantidade de diñeiro ou os bens integrantes da cota de liquidación a reinvestir na institución de destino. Con esta finalidade, o socio cubrirá a correspondente orde de subscrición ou adquisición, autorizando a devandita institución a tramitar a devandita orde ante a sociedade en liquidación.

        Recibida a orde pola sociedade en liquidación, o reinvestimento deberá efectuarse mediante a transferencia ordenada por esta última ao seu depositario, por conta e orde do socio, do diñeiro ou dos bens obxecto do reinvestimento, desde as contas da sociedade en liquidación ás contas da institución de investimento colectivo en que se efectúe o reinvestimento. A devandita transferencia acompañarase da información relativa aos valores e datas de adquisición das accións da sociedade en liquidación ás que corresponda o reinvestimento.

        Para que resulte de aplicación o tratamento previsto no primeiro parágrafo desta letra c), o reinvestimento terá que efectuarse antes de transcorrer sete meses contados desde a finalización do prazo establecido no apartado 1 anterior para a adopción do acordo de disolución con liquidación.

     4. As adquisicións de valores aos que se refire a Lei 5/2020, do 15 de outubro, do Imposto sobre as Transaccións Financeiras, que tivesen lugar como consecuencia do previsto nos apartados 1 e 2 desta disposición transitoria, sempre que se realice o reinvestimento conforme ao que se establece na letra c) deste apartado, estarán exentas do Imposto sobre as Transaccións Financeiras.

        O dereito á aplicación do previsto no parágrafo anterior acreditarase mediante a orde de subscrición ou adquisición a que se refire o parágrafo cuarto da letra c) deste apartado e, de forma provisional ata a achega da devandita orde, mediante os acordos de disolución da sociedade e de división entre os socios do activo resultante, así como mediante a comunicación do socio a que se refire o segundo parágrafo da citada letra c).

  3. Non existirá obriga de practicar pagamentos a conta do correspondente imposto persoal do socio sobre as rendas derivadas das liquidacións das sociedades de investimento de capital variable a que se refire esta disposición transitoria, cando os socios se acollan á aplicación do réxime de reinvestimento regulado na letra c) do apartado 2 anterior.

  4. O previsto nesta disposición transitoria non será de aplicación nos supostos de disolución con liquidación das sociedades de investimento libre a que se refire o artigo 33 bis da Lei 35/2003, do 4 de novembro de Institucións de Investimento Colectivo, nin das sociedades de investimento de capital variable índice cotizado a que se refire o artigo 79 do Regulamento de desenvolvemento da Lei 35/2003, do 4 de novembro, de institucións de investimento colectivo, aprobado polo Real decreto 1082/2012, do 13 de xullo.

• MODIFICACIÓNS / IMPLICACIÓNS NA DECLARACIÓN INFORMATIVA MODELO 187

  Como consecuencia deste réxime transitorio e as súas implicacións tributarias, introdúcense no modelo 187, “Declaración Informativa. Accións e participacións representativas do capital ou do patrimonio das institucións de investimento colectivo e resumo anual de retencións e ingresos a conta de IRPF, IS e IRNR en relación con rendas ou ganancias patrimoniais obtidas como consecuencia de transmisións ou reembolsos desas accións e participacións e dereitos de subscrición”, unha serie de modificacións que teñen como finalidade identificar as operacións que se efectúen ao abeiro do réxime transitorio regulado na disposición transitoria cuadraxésimo primeira da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades (DT 41ª LIS), introducida pola Lei 11/2021, do 9 de xullo, de medidas de prevención e loita contra a fraude fiscal.

  Este réxime transitorio permite aos socios das SICAVs que opten por disolverse (ao non reunir os requisitos para seguir tributando ao 1 %no Imposto sobre Sociedades) acollerse a un réxime de adiamento da renda posta de manifesto no momento da disolución e liquidación da SICAV .

  En concreto, introdúcense as seguintes modificacións nos deseños de rexistro do modelo 187:

  1. Créase un novo campo denominado “IDENTIFICACIÓN DA SOCIEDADE EN LIQUIDACIÓN Ou LIQUIDADA”. Este campo só debe cubrirse cando se estea informando a operación de adquisición ou subscrición descrita no campo “TIPO DE OPERACIÓN”, con clave “R”.

  2. Incorpóranse dúas novas claves no campo “TIPO DE OPERACIÓN ”:

     R: Adquisicións ou subscrición de accións ou participacións en institucións de investimento colectivo previstas nas letras a) ou b) do apartado 4 do artigo 29 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, que sexan reinvestimento de cota de liquidación das SICAV pola que non proceda integrar na base impoñible as rendas derivadas da liquidación da entidade, por aplicación do réxime regulado na letra c) do apartado 2 da disposición transitoria cuadraxésimo primeira da mesma Lei.

     T: Transmisión (cancelación) derivada da liquidación das sociedades de investimento de capital variable acollidas á disposición transitoria cuadraxésimo primeira da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, en que por aplicación do réxime de reinvestimento regulado na letra c) do seu apartado 2, non proceda integrar na base impoñible as rendas derivadas da liquidación da entidade.

     Con respecto a estas claves, infórmase o seguinte:

     • A clave “T”, deberá ser cumprimentada no exercicio en que se celebre a xunta xeral de accionistas en que se acorde a disolución e liquidación da SICAV , así como o proxecto de división do haber social resultante da devandita liquidación, aínda que a escritura en que se documente a devandita operación outórguese e inscríbase no Rexistro Mercantil nun exercicio posterior.

       Nestes casos, en que o campo “TIPO DE OPERACIÓN” cúbrase coa clave “T”:

       • O campo “DATA DA OPERACIÓN ”, deberá recoller a data en que se celebre a xunta xeral de accionistas en que se adopte o acordo de disolución e liquidación da SICAV .

       • O campo “NÚMERO DE ACCIÓNS Ou PARTICIPACIÓNS ADQUIRIDAS Ou ALLEADAS / NÚMERO DE DEREITOS DE SUBSCRICIÓN VENDIDA”, cubrirase co número de accións ou participacións da SICAV acollidas ao réxime de reinvestimento regulado na letra c) do apartado 2 do DT 41º LIS de que era titular o NIF declarado.

       • O campo “IMPORTE DA ADQUISICIÓN Ou ALLEAMENTO”, incluirá a totalidade da cota de liquidación correspondente ao NIF declarado, é dicir, incluirá tamén os dereitos de crédito que aínda non se cobrasen, así como, se é o caso, a parte da cota de liquidación que o socio percibise en especie (é dicir, mediante a asignación de accións ou participacións noutras IICs que formasen parte do balance final de liquidación da SICAV). Este campo recollerá, polo tanto, o importe da cota de liquidación que lle corresponde percibir o socio.

     • A clave “R”, deberá ser cumprimentada no exercicio en que se produza o reinvestimento da cota de liquidación adxudicada mediante a adquisición ou subscrición de accións ou participacións noutra ou outras institucións de investimento colectivo por aplicación do réxime de adiamento regulado no DT 41º LIS.

       Nestes casos, en que o campo “TIPO DE OPERACIÓN” cúbrase cunha “R”:

       • O campo “DATA DA OPERACIÓN ”, deberá recoller a data en que se produce a efectiva adquisición ou subscrición de accións ou participacións no novo IIC, mediante o reinvestimento do importe total ou parcial da cota de liquidación adxudicada na disolución da SICAV .

       • O campo “NÚMERO DE ACCIÓNS Ou PARTICIPACIÓNS ADQUIRIDAS Ou ALLEADAS/NÚMERO DE DEREITOS DE SUBSCRICIÓN VENDIDA”, recollerá o número de accións ou participacións adquiridas no novo IIC.

       • O campo “IMPORTE DA ADQUISICIÓN Ou ALLEAMENTO”, incluirá o prezo real de adquisición das novas accións ou participacións en que se materializa o reinvestimento. Con esta finalidade, deberá terse en conta que, segundo a CV0574-22 da DGT, cando o socio percibise unha parte da súa cota de liquidación en especie (é dicir, mediante a asignación de accións ou participacións doutras IICs que formasen parte do balance final de liquidación da sociedade disolta), o importe que deberá consignarse neste campo coincidirá co valor liquidativo das devanditas accións ou participacións o día en que se celebrou a xunta xeral de accionistas en que se acordou a disolución e liquidación da SICAV . En calquera caso, tamén deberá terse en conta que o importe consignado neste campo pode non coincidir na súa totalidade co importe obtido no alleamento informado con clave “T”, cando o reinvestimento se faga en vario IIC ou cando existan “picos”, é dicir, cando o resultado de dividir o importe que hai que reinvestir entre o prezo de adquisición unitaria do IIC en que se reinviste a cota de liquidación que lle corresponde percibir o socio en efectivo non dea un número enteiro de accións ou participacións, se o fondo non admitise fraccións, senón que existan decimais, non cumprindo informar de tales diferenzas ou “picos” en ningunha recadro do modelo.

       • Deberase identificar no campo “IDENTIFICACIÓN DA SOCIEDADE EN LIQUIDACIÓN Ou LIQUIDADA”, á SICAV que foi obxecto de disolución e liquidación (xa sexa no mesmo exercicio ou, cando proceder segundo os prazos previstos no réxime transitorio, nun período impositivo anterior).