Instrucións de formalización ata o exercicio 2022
Imposto sobre a renda das persoas físicas
Modelo 151 Réxime especial aplicable aos traballadores desprazados a territorio español
Importante : Todos os importes monetarios solicitados deberán expresarse en euros, consignando na parte esquerda dos correspondentes recadros a parte enteira e na dereita a parte decimal, que constará de dous díxitos en todo caso.
-
Normas aplicables
As referencias á Lei e ao Regulamento do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas, contidas nas presentes instrucións, enténdense efectuadas á Lei 35/2006 do 28 de novembro, do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas (IRPF) e de modificación parcial das leis dos Impostos sobre Sociedades, sobre a Renda de non Residentes e sobre o Patrimonio (BOE do 29 de novembro), e ao Regulamento do devandito Imposto, aprobado por Real decreto 439/2007, do 30 de marzo (BOE do 31 de marzo).
Pola súa banda, as referencias á Lei e ao Regulamento do Imposto sobre a Renda de non Residentes, contidas nas presentes instrucións, enténdense efectuadas ao texto refundido da Lei do Imposto sobre a Renda de non Residentes (IRNR), aprobado por Real decreto Lexislativo 5/2004, do 5 de marzo (BOE do 12 de marzo) e ao Regulamento do devandito Imposto, aprobado por Real decreto 1776/2004, do 30 de xullo (BOE do 5 de agosto).
As instrucións de formalización do mesmo confeccionáronse tendo en conta a normativa vixente desde o 1 de xaneiro de 2015.
-
Obriga de declarar
Están obrigados a presentar e subscribir esta declaración os contribuíntes do IRPF aos que resulte de aplicación o Réxime especial aplicable aos traballadores desprazados a territorio español previsto no artigo 93 da Lei do IRPF.
As persoas físicas que adquiran a súa residencia fiscal en España como consecuencia do seu desprazamento a territorio español poderán optar por tributar polo IRNR , mantendo a condición de contribuíntes polo IRPF, cando se cumpran as seguintes condicións:
-
Que non fosen residentes en España durante os dez períodos impositivos anteriores a aquel en que se produza o seu desprazamento a territorio español.
-
Que o desprazamento a territorio español prodúzase como consecuencia dalgunha das seguintes circunstancias:
-
Como consecuencia dun contrato de traballo, con excepción da relación laboral especial dos deportistas profesionais reguladas polo Real decreto 1006/1985, do 26 de xuño.
Entenderase cumprida esta condición cando se inicie unha relación laboral, ordinaria ou especial distinta da anteriormente indicada, ou estatutaria cun empregador en España, ou cando o desprazamento sexa ordenado polo empregador e exista unha carta de desprazamento deste .
-
Como consecuencia da adquisición da condición de administrador dunha entidade en cuxo capital non participe ou, en caso contrario, cando a participación na mesma non determine a consideración de entidade vinculada nos termos previstos no artigo 18 da Lei do Imposto sobre Sociedades.
-
-
Que non obteña rendas que se cualificarían como obtidas mediante un establecemento permanente situado en territorio español.
-
-
Formas de presentación
A presentación deberá facerse de forma electrónica por Internet con calquera dos sistemas establecidos para a presentación electrónica por Internet (DNI-E, outro certificado electrónico admitido pola Axencia Tributaria ou Cl@ve PIN).
-
Contido do réxime
A aplicación deste réxime especial implicará a determinación da débeda tributaria do IRPF de acordo coas normas establecidas na Lei do IRNR , para as rendas obtidas sen mediación de establecemento permanente coas seguintes especialidades:
-
Non resultará de aplicación o que se dispón nos artigos 5, 6, 8, 9, 10, 11 e 14 da Lei do IRNR .
-
A totalidade dos rendementos do traballo obtido polo contribuínte durante a aplicación do réxime especial entenderanse obtidos en territorio español.
Non se entenderán obtidos durante a aplicación do réxime especial os rendementos que deriven dunha actividade desenvolvida con anterioridade á data de desprazamento a territorio español ou con posterioridade á comunicación prevista no artigo 119.3 do Regulamento do IRPF, sen prexuízo da súa tributación cando os citados rendementos enténdanse obtidos en territorio español conforme ao que se establece na Lei do IRNR .
-
Para os efectos da liquidación do imposto, gravaranse acumuladamente as rendas obtidas polo contribuínte en territorio español durante o ano natural, sen que sexa posible compensación algunha entre aquelas.
-
A base liquidable estará formada pola totalidade das rendas a que se refire a letra c) anterior, distinguindose entre as rendas a que se refire o artigo 25.1. f) da Lei do IRNR(1), e o resto de rendas.
-
Para a determinación da cota íntegra:
-
Á base liquidable, agás a parte da mesma correspondente ás rendas a que se refire o artigo 25.1.f) da Lei do IRNR , se lle aplicarán os tipos que se indican na seguinte escala:
Base liquidable xeral - Ata euros Tipo Aplicable (%) Ano 2015 2016-2020 2021 e seguintes Ata 600.000 euros 24 24 24 Desde 600.000.01 euros de agora en diante 47 45 47 -
Á parte da base liquidable correspondente ás rendas a que se refire o artigo 25.1.f) da Lei do IRNR , se lle aplicarán os tipos que se indican na seguinte escala:
Anos 2015-2020 Base liquidable do aforro - Ata euros Cota íntegra (euros) Resto de base liquidable do Aforro - Ata euros Tipo aplicable (%) Ano 2015 2016 - 2020 2015 2016 - 2020 0 0 0 6.000 19,5 19 6.000 1.170 1.140 44.000 21,5 21 50.000 10.630 10.380 De agora en diante 23,5 23 Anos 2021 e seguintes Base liquidable do aforro – Ata euros Cota íntegra – Euros Resto base liquidable do aforro – Ata euros Tipo aplicable – Porcentaxe 0 0 6.000 19 6.000 1.140 44.000 21 50.000 10.380 150.000 23 200.000 44.880 De agora en diante 26
-
-
A cota diferencial será o resultado de minorar a cota íntegra do imposto en:
-
As deducións na cota a que se refire o artigo 26 da Lei do IRNR . Aos efectos previstos no parágrafo b) do citado artigo, ademais dos pagamentos a conta, tamén resultarán deducibles as cotas satisfeitas a conta do IRNR
-
A dedución por dobre imposición internacional a que se refire o artigo 80 da Lei do IRPF aplicable aos rendementos do traballo obtido no estranxeiro, co límite do 30 por cento da parte da cota íntegra correspondente á totalidade dos rendementos do traballo obtido nese período impositivo. Con esta finalidade, para calcular o tipo medio efectivo de gravame deberá terse en conta a cota íntegra e a base liquidable, excluída, en ambos os dous casos, a parte das mesmas correspondente ás rendas ás que se refire o artigo 25.1 f) da Lei do IRNR .
-
As retencións e ingresos a conta en concepto de pagamentos a conta deste réxime especial practicaranse de acordo co que se establece na normativa do IRNR .
Non obstante, a porcentaxe de retención ou ingreso a conta sobre rendementos do traballo será o 24 por cento. Cando as retribucións satisfeitas por un mesmo pagador de rendementos do traballo durante o ano natural excedan de 600.000 de euros, o porcentaxe de retención aplicable ao exceso será o 45 por cento (no ano 2015 será o 47 por 100).
Cando concorran as circunstancias previstas no artigo 76.2.a) do Regulamento do IRPF, estarán obrigados a reter as entidades residentes ou os establecementos permanentes en que presten servizos os contribuíntes, en relación coas rendas que estes obteñan en territorio español.
O cubro das obrigas formais previstas no artigo 108 do Regulamento do IRPF, polas retencións e ingresos a conta, realizarase mediante os modelos de declaración prevista para o IRNR para as rendas obtidas sen mediación de establecemento permanente.
Ás transmisións de bens inmobles situados en territorio español realizadas polos contribuíntes do IRPF que opten pola aplicación deste réxime especial resultarálles de aplicación o previsto no artigo 25.2 da Lei do IRNR .
-
-
Duración e exercicio da opción
Este réxime especial aplicarase durante o período impositivo en que o contribuínte adquira a súa residencia fiscal en España, e durante os cinco períodos impositivos seguintes, sen prexuízo do establecido os artigos 117 e 118 do Regulamento do IRPF relativo á renuncia e exclusión do réxime.
Con esta finalidade, considerarase como período impositivo en que se adquire a residencia o primeiro ano natural en que, unha vez producido o desprazamento, a permanencia en territorio español sexa superior a 183 días.
O exercicio da opción de tributar por este réxime especial deberá realizarse mediante unha comunicación dirixida á Administración tributaria, no prazo máximo de seis meses desde a data de inicio da actividade que conste na alta na Seguridade Social en España ou na documentación que lle permita, se é o caso, o mantemento da lexislación de Seguridade Social de orixe.
A opción exercitarase mediante a presentación do modelo 149.
Non poderán exercitar esta opción os contribuíntes que se acollesen ao procedemento especial para determinar as retencións ou ingresos a conta sobre os rendementos do traballo previsto no artigo 89.B) do Regulamento do IRPF.
Os contribuíntes que se desprazasen a territorio español con anterioridade a 1 de xaneiro de 2015 poderán optar por aplicar o réxime especial na súa redacción en vigor a 31 de decembro de 2014, aplicando os tipos de gravame previstos na normativa do IRNR en vigor nesta última data (ver folla informativa de tipos de gravame das instrucións de formalización do modelo 150).
A opción deberá realizarse na declaración do Imposto correspondente ao exercicio 2015 e manterase ata a finalización da aplicación do réxime especial. Para exercer a opción deberán presentar a declaración do Imposto correspondente ao exercicio 2015 no modelo 150, modelo que se seguirá utilizando ata a finalización da aplicación do réxime.
Páxina 1. Datos identificativos, persoais, solicitudes e opcións
-
Exercicio
Indique o ano ao que corresponde a declaración
-
Contribuínte
Calquera que sexa a forma de presentación, o contribuínte deberá dispor de Número de Identificación Fiscal (NIF) e estar identificado, con carácter previo á presentación, no Censo de Obrigados Tributarios.
“NIF ”: Consignarase neste recadro o número de identificación fiscal (NIF) asignado en España.
“Apelidos ”: Consignarase o primeiro apelido e, se é o caso, o segundo apelido, neste mesmo orde.
“Nome ”: Indicarase o nome completo.
Sexo (recadros [01] e [02]) : Marque cunha "X" o recadro que corresponda ao sexo do contribuínte.
Data de nacemento (recadro [03]) : Consigne a data completa (día, mes e ano) do nacemento.
Cambio de domicilio (recadro [04]) : Se cambiou de domicilio e non comunicouno no modelo 030 debe marcar o recadro “Cambio de domicilio”.
Domicilio : Cubriranse os datos do domicilio que procedan, tendo en conta as indicacións particulares que de seguido se sinalan.
Recadro [44]. Tipo de vía.
Consigne a denominación correspondente ao tipo ou clase de vía pública: rúa, praza, avenida, glorieta, estrada, baixada, costa, pasaxe, paseo, rambla, etc.
Recadro [46]. Tipo de numeración.
Indique o tipo de numeración que proceda: número (NÚM), quilómetro (Km), sen número (S/N), etc.
Recadro [47]. Número de casa.
Número identificativo da casa ou, se é o caso, punto quilométrico.
Recadro [48]. Cualificador de número.
Se é o caso, consigne o dato que completa o número da casa (BIS, duplicado-DUP.-, moderno-MOD.-, antigo-ANT.-, etc.) ou o punto quilométrico (metros).
Recadro [54]. Datos complementarios.
Se é o caso, faranse constar os datos adicionais que resulten necesarios para a completa identificación do domicilio (por exemplo: Urbanización O Alcotán, Edificio A Peñota, Residencial O Valle, Polígono Miralcampo, etc.).
Recadro [55]. Localidade/Poboación.
Consigne neste recadro o nome da localidade ou poboación en que se encontra situado o domicilio, cando sexa distinto do Municipio.
Casillas [60] e [61]. Teléfonos, fixo e móbil.
A fin de axilizar a resolución das incidencias que eventualmente poidan xurdir na tramitación da declaración, consigne nos recadros 60 e 61 os números dos teléfonos, fixo e móbil, en que poida ser máis facilmente localizado en días e horas laborables.
Recadro [69]. Código país.
Consigne neste recadro o código alfabético que corresponda ao país ou territorio.
Datos adicionais da vivenda en que ten o seu domicilio actual (recadros [05] a [08]):
Titularidade : Farase constar a clave de titularidade da vivenda que constitúe o domicilio actual do contribuínte:
-
Propiedade
-
Usufruto
-
Arrendamento
-
Outra situación. Vivenda en que se reside sen ostentar ningún título xurídico sobre a mesma ou con título distinto dos anteriores. Este é o caso, por exemplo, da vivenda cedida ao contribuínte pola empresa ou entidade en que traballa.
Porcentaxe de participación, en caso de propiedade ou usufruto : A porcentaxe de participación que proceda consignar expresarase con dous decimais.
Situación : Consignarase a clave que corresponda en función da situación:
-
Inmoble con referencia catastral situado en España, agás no País Vasco ou Navarra.
-
Inmoble con referencia catastral situado no País Vasco ou Navarra.
-
Inmoble sen referencia catastral.
Referencia catastral : Se a clave de situación é 1 ou 2, deberá facerse constar a referencia catastral da vivenda. Este dato figura no recibo do Imposto sobre Bens Inmobles (IBI). Tamén pode obterse a referencia catastral na sede electrónica da Dirección Xeral do Catastro, no enderezo "http://www.sedecatastro.gob.é", ou chamando á Liña Directa do Catastro (teléfono: 902 37 36 35).
-
-
representante
Se se nomeou representante ante a Administración tributaria faranse constar neste espazo os datos relativos ao mesmo.
Como representante dos declarantes falecidos figurarán os seus herdeiros ou legatarios.
Nas instrucións relativas ao apartado "Contribuínte" "Domicilio" pode consultar o significado de determinados recadros (44, 46, 47, 48, 54 e 55).
-
Comunidade ou Cidade Autónoma de residencia no exercicio
Recadro [09]. Indicarase neste recadro a clave numérica indicativa da Comunidade Autónoma ou Cidade con Estatuto de Autonomía en que o contribuínte tivese a súa residencia habitual no exercicio ao que se refira a declaración (2), conforme á seguinte relación:
Comunidade ou Cidade Autónoma de residencia no exercicio Clave Andalucía 01 Aragón 02 Principado de Asturias 03 Illes Balears 04 Canarias 05 Cantabria 06 Castela-A Mancha 07 Castela e León 08 Cataluña 09 Estremadura 10 Galicia 11 Madrid 12 Rexión de Murcia 13 A Rioxa 16 Comunidade Valenciana 17 Cidade de Ceuta 18 Cidade de Melillla 19 Se ao longo do exercicio o contribuínte tivese a súa residencia habitual no territorio de máis dunha Comunidade ou Cidade Autónoma, consignarase a clave correspondente a aquela en que residise un maior número de días durante o devandito exercicio.
-
Asignación tributaria á Igrexa Católica. Asignación de cantidades para fins sociais
En relación coa asignación tributaria do IRPF do exercicio indicado, o contribuínte poderá elixir entre as alternativas que se recollen nestes dous apartados da declaración, sendo posible a opción por unha soa delas , por ambas as dúas ou por ningunha.
Recadro [10]. Se marca cunha "X" este recadro, destinarase unha porcentaxe (0,7 por 100) da cota íntegra ao sostemento económico da Igrexa Católica.
Recadro [11]. Se marca cunha "X" este recadro, destinarase unha porcentaxe (0,7 por 100) da cota íntegra a fins sociais: Organizacións Non Gobernamentais (ONG) de Acción Social e de Cooperación ao Desenvolvemento para a realización de programas sociais.
Os dous recadros. Se marca os dous recadros, destinarase esa porcentaxe (0,7 por 100) da cota íntegra ao sostemento económico da Igrexa Católica e, ademais, ese mesmo porcentaxe (0,7 por 100) a fins sociais.
Ningunha recadro. De non marcar ningunha dos dous recadros, a súa asignación imputarase aos Orzamentos Xerais do Estado con destino a fins sociais.
-
Declaración complementaria
Con carácter xeral, se o contribuínte advirte na súa declaración, unha vez presentada, erros ou omisións que desen lugar á realización dun ingreso inferior ao que legalmente correspondese, ou ben á obtención dunha devolución superior á procedente, deberá regularizar a súa situación tributaria mediante a presentación dunha declaración-liquidación complementaria á orixinariamente presentada.
A declaración complementaria comprenderá a totalidade dos datos que proceda reflectir na mesma, incorporando, xunto aos correctamente consignados na declaración orixinariamente presentada, os que deban ser obxecto de nova inclusión ou modificación.
En todo caso, as declaracións complementarias, deberán formularse nos impresos oficiais correspondentes ao exercicio que é obxecto de regularización.
Recadro [12]. Este modelo utilizarase para presentar declaración complementaria doutra declaración anterior do mesmo exercicio indicado. En tal caso, deberá marcar cunha "X" o recadro 12, non sendo que se trate de declaracións complementarias ás que se refire o recadro 13 deste mesmo apartado, en cuxo caso unicamente consignarase unha "X" no devandito recadro.
Atención : Coa única excepción do suposto a que se refire o citado recadro 13, nas declaracións complementarias deberá cubrirse o recadro 41 ou 42 da declaración ata determinar o importe do recadro 43.
Recadro [13]. Marcarase cunha "X" o recadro 13 cando se trate de declaracións complementarias en que concorran as seguintes circunstancias:
-
Que o resultado da declaración orixinaria fose unha cantidade a devolver.
-
Que o resultado da declaración que figura no recadro 43 sexa unha cantidade a devolver inferior á resultante da declaración orixinaria.
-
Que, no momento de presentar a declaración complementaria, a Administración tributaria aínda non efectuase a devolución solicitada na declaración orixinaria nin practicase liquidación provisional modificando o resultado da mesma.
Atención : Nas declaracións complementarias en que concorran estas circunstancias, non se cubrirán os recadros 41 e 42.
-
Páxina 2. A 1. Rendementos e rendas imputadas a integrar na base liquidable xeral
O epígrafe A 1 utilizarase para declarar todo tipo de rendementos positivos (agás rendementos consignados nos epígrafes A 2 e B) e rendas imputadas de bens inmobles.
-
Normas de formalización
Aos efectos de determinar o rendemento íntegro, agrupe nun mesmo apartado os rendementos positivos en que coincida a mesma "clave de tipo de renda" e mesma "natureza". A orde de formalización dos apartados realizarase de forma decrecente (de maior a menor importe).
Tipo de renda [1]: Indique a clave que corresponda de entre as enumeradas na folla informativa adxunta.
Natureza [2]: Consignarase a clave que corresponda en función da natureza, monetaria ou en especie, da renda, segundo o seguinte:
Atención : No caso de rendas imputadas de bens inmobles non se cubrirá este recadro.
Retribucións en especie:
Rendemento íntegro / Renda inmobiliaria imputada [6]: Consignarase a base liquidable correspondente ao rendemento positivo, determinada de acordo ao previsto no artigo 24 da Lei do IRNR . Nunca poderá ser negativo.
No caso de retribucións en especie, no recadro [6] deberá consignarse a suma dos importes reflectidos nos recadros [3] e [4] menos o importe que, se é o caso, consignásese no recadro [5].
Retención ou ingresos a conta [7]: Faranse constar as retencións que fosen efectivamente practicadas e outros pagamentos a conta efectuados.
Pagador : Tratandose de rendementos do traballo, deberá consignarse os datos do pagador dos mesmos.
Datos adicionais dos rendementos de traballo : Este apartado só se cubrirá se a totalidade ou parte dos rendementos de traballo foron obtidos e gravados no estranxeiro.
Datos adicionais das rendas derivadas de bens inmobles : Cando a renda declarada derive de bens inmobles faranse constar os seguintes datos:
A 1 Totais rendementos íntegros/Rendas inmobiliarias imputadas [15]: farase constar neste recadro a suma dos importes consignados no recadro [6] de cada un dos apartados cumprimentados do epígrafe A 1.
A 1 Totais retencións ou ingresos a conta [16]: farase constar neste recadro a suma dos importes consignados no recadro [7] de cada un dos apartados cumprimentados do epígrafe A 1.
Páxina 4. A 2. Rendementos a integrar na base liquidable do aforro (artigo 25.1.f TRLIRNR)
O epígrafe A 2 utilizarase exclusivamente para declarar rendementos positivos correspondentes a dividendos e outros rendementos derivados da participación nos fondos propios dunha entidade e intereses e outros rendementos obtidos pola cesión a terceiros de capitais propias.
- Normas de formalización
Aos efectos de determinar o rendemento íntegro, agrupe nun mesmo apartado os rendementos positivos en que coincida a mesma "clave de tipo de renda" e mesma "natureza". A orde de formalización dos apartados realizarase de forma decrecente (de maior a menor importe).
Tipo de renda [1]: Indique a clave que corresponda de entre as enumeradas na folla informativa adxunta.
Natureza [2]: Consignarase a clave que corresponda en función da natureza, monetaria ou en especie, da renda, segundo o seguinte:
Retribucións en especie:
Rendemento íntegro [6]: Consignarase a base liquidable correspondente ao rendemento positivo, determinada de acordo ao previsto no artigo 24 da Lei do IRNR . Nunca poderá ser negativo.
No caso de retribucións en especie, no recadro [6] deberá consignarse a suma dos importes reflectidos nos recadros [3] e [4] menos o importe que, se é o caso, consignásese no recadro [5].
Retención ou ingresos a conta [7]: Faranse constar as retencións que fosen efectivamente practicadas e outros pagamentos a conta efectuados.
Importante : Se o número de apartados previsto no epígrafe A 2 resulta insuficiente agrupe o resto de rendementos e o pagamento a conta correspondente no último apartado previsto para tal fin.
A 2##2##. Totais rendementos íntegros [8]: farase constar neste recadro a suma dos importes consignados no recadro [6] de cada un dos apartados cumprimentados do epígrafe A 2
A 2##2##. Totais retencións ou ingresos a conta [9]: farase constar neste recadro a suma dos importes consignados no recadro [7] de cada un dos apartados cumprimentados do epígrafe A 2
Páxina 5. B. Rendementos de actividades económicas con dedución de gastos (artigo 24.2 TRLIRNR)
O epígrafe B servirá para declarar os rendementos derivados de prestacións de servizos, asistencia técnica, obras de instalación ou montaxe derivada de contratos de enxeñaría e, en xeral, de actividades ou explotacións económicas realizadas en España que se cualificarían como obtidos sen mediación de establecemento permanente, cando se deduzan gastos para determinar a base impoñible.
-
Normas de formalización
Tipo de renda [1]: Indique a clave de tipo de renda 20 de entre as enumeradas na folla informativa adxunta.
Aos efectos de determinar o rendemento neto, agrupe nun mesmo apartado os rendementos positivos (ingresos íntegros superiores aos gastos deducibles).
Non se poderán compensar rendas positivas con negativas.
Ingresos íntegros [2]: Indicarase a contía dos ingresos íntegros. No caso de rendas en especie, á valoración que corresponda, de conformidade coas normas do imposto, se adicionará o ingreso a conta non repercutido ao contribuínte.
Gastos de persoal [3]: Consignarase o importe dos soldos, salarios e cargas sociais do persoal desprazado a España ou contratado en territorio español, empregado directamente no desenvolvemento das actividades ou explotacións económicas, sempre que se xustifique ou garanta debidamente o ingreso do imposto que proceda ou dos pagamentos a conta correspondentes aos rendementos do traballo satisfeito.
Gastos de aprovisionamento de materiais e de subministracións [4]: Consignarase o importe de:
-
Aprovisionamento de materiais para a súa incorporación definitiva ás obras ou traballos realizados en territorio español. Cando os materiais non fosen adquiridos en territorio español, serán deducibles polo importe declarado para os efectos da liquidación de dereitos arancelarios ou do Imposto sobre o Valor Engadido.
-
Subministracións consumidas en territorio español para o desenvolvemento das actividades ou explotacións económicas. Con esta finalidade, só terán a consideración de subministracións os abastecementos que non teñan a calidade de almacenables.
As partidas a que fan referencia os parágrafos 1) e 2) anteriores serán deducibles dos ingresos unicamente cando as facturas ou documentos equivalentes que xustifiquen a realidade do gasto fosen expedidos cos requisitos formais esixidos polas normas reguladoras das obrigas de facturación.
Rendemento neto [5]: Será o resultado de restar, dos ingresos íntegros, os gastos de persoal e de aprovisionamento de materiais e subministracións.
Retención ou Ingresos a conta [6]: Faranse constar as retencións que fosen efectivamente practicadas e outros pagamentos a conta efectuados sobre as rendas.
No caso de rendementos negativos (gastos deducibles superiores aos ingresos íntegros) sobre os que se practicase retención ou ingreso a conta, agrupe no apartado previsto para tal fin o rendemento neto (negativo) [7], previamente calculado e as retencións e outros pagamentos a conta soportados [6].
B. Totais rendementos netos [8]: Farase constar neste recadro o importe consignado no recadro [5] do apartado correspondente a rendementos positivos.
B. Totais retencións ou ingresos a conta [9]: Farase constar neste recadro a suma dos importes consignados no recadro [6] de cada un dos apartados cumprimentados do epígrafe B.
-
Páxina 5. C. Ganancias sometidas a retención ou ingreso a conta derivadas de transmisións ou reembolsos de accións ou participacións en sociedades e fondos de investimento
O epígrafe C utilizarase exclusivamente para declarar as ganancias sometidas a retención ou ingreso a conta derivadas de transmisións ou reembolsos de accións ou participacións en Sociedades e Fondos de Investimento.
-
Normas de formalización
Aos efectos de determinar a ganancia patrimonial, deberá cubrir, un apartado distinto polas ganancias procedentes de cada unha das institucións de investimento colectivo de que se trate. A orde de formalización dos apartados realizarase de forma decrecente (de maior a menor importe).
Tipo de renda [1]: Indique a clave que corresponda de entre as enumeradas na folla informativa adxunta.
N.I.F. da Sociedade ou Fondo de Investimento : Consignarase neste recadro o número de identificación fiscal (N.I.F.) de cada unha das Institucións de Investimento Colectivo de cuxas accións ou participacións deriven as ganancias patrimoniais que deban incluírse neste apartado da declaración.
Ganancia patrimonial [2]: Nunca poderá ser negativa.
Atención : Non é posible compensar ganancias con perdas da mesma ou diferentes institucións de investimento colectivo.
Respecto de cada unha das Sociedades ou Fondos de Investimento, consignarase no recadro [2] o importe das ganancias resultantes do conxunto das operacións de transmisión ou reembolso de accións ou participacións efectuadas polo contribuínte no exercicio, determinado de acordo coa normativa do IRNR Se é o caso, as ganancias reduciranse de acordo co que se establece na disposición transitoria novena da Lei do IRPF (Ver instrucións de formalización do recadro 7 "Ganancia patrimonial" do Epígrafe E 2 ).
Retención ou Ingresos a conta [3]: faranse constar as retencións que fosen efectivamente practicadas e outros pagamentos a conta efectuados.
Importante : Se o número de apartados previsto no epígrafe C resulta insuficiente agrupe o resto de ganancias e o pagamento a conta correspondente no último apartado previsto para tal fin.
C. Total ganancias patrimoniais [4]: Farase constar neste recadro a suma dos importes consignados no recadro [2] de cada un dos apartados cumprimentados do epígrafe C.
C. Total retencións ou ingresos a conta [5]: Farase constar neste recadro a suma dos importes consignados no recadro [3] de cada un dos apartados cumprimentados do epígrafe C.
Páxina 6. D. Ganancias derivadas de transmisións de bens inmobles
O epígrafe D utilizarase para declarar as ganancias derivadas de transmisións de bens inmobles. No caso de perdas, tamén se deberá utilizar este epígrafe se se desexa minorar a cota líquida (recadro [30] do epígrafe G) coa retención ou ingreso a conta que fose practicada. Non obstante, as perdas non poderán ser obxecto de compensación.
-
Normas de formalización
Aos efectos de determinar a ganancia patrimonial, deberá cubrir un apartado distinto por cada inmoble transmitido. A orde de formalización dos apartados realizarase de forma decrecente (de maior a menor importe).
Tipo de renda [1]: Indique a clave 16 de entre as enumeradas na folla informativa adxunta, non sendo que se aplique exención por reinvestimento en vivenda habitual, en cuxo caso consignarase a clave 21.
Número de xustificante do modelo 211 : Transcribirase o número que aparece preimpreso no exemplar do modelo 211, no lado superior dereito, que o adquirente debe entregar ao transmitente non residente.
Valor de transmisión [2]: Farase constar o importe real polo que o alleamento se efectuase menos os gastos e tributos inherentes á transmisión que fosen satisfeitos polo transmitente.
Retención ou Ingresos a conta [3]: consignarase o valor polo que se adquiriu o ben obxecto da transmisión, ao que se haberán sumado os gastos e tributos inherentes á adquisición, excluídos os intereses, que se satisfixesen polo agora transmitente. O valor así determinado minorarase, cando proceder, no importe das amortizacións regulamentariamente practicadas, computandose en todo caso a amortización mínima.
Diferenza [4]: É a diferenza entre o importe reflectido no recadro [2] e o do recadro [3]. ([4] = [2] - [3]).
Ganancia (ou perda) [5]: Consignarase.
-
Réxime xeral.
En xeral, farase constar o mesmo importe reflectido no recadro (4). Non obstante, se resultase aplicable algunha das exencións citadas a continuación, faríase constar o importe da ganancia que deba ser sometida a tributación.
Exencións:
Exención parcial, en caso de inmobles urbanos adquiridos a partir do 12-05-2012 e ata o 31-12-2012: Están exentas nun 50 por cento as ganancias patrimoniais derivadas da venda de inmobles urbanos situados en territorio español que fosen adquiridos a partir do 12 de maio de 2012 e ata o 31 de decembro de 2012. Esta exención parcial non resulta aplicable: A) No caso de persoas físicas, cando o inmoble se adquirise ou transmitido ao seu cónxuxe, a calquera persoa unida ao contribuínte por parentesco, en liña recta ou colateral, por consanguinidade ou afinidade, ata o segundo grao incluído, a unha entidade respecto da que se produza, co contribuínte ou con calquera das persoas anteriormente citadas, algunha das circunstancias establecidas no artigo 42 do Código de Comercio, con independencia da residencia e da obriga de formular contas anuais consolidadas. B) No caso de entidades, cando o inmoble se adquirise ou transmitido a unha persoa ou entidade respecto da que se produza algunha das circunstancias establecidas no artigo 42 do Código de Comercio, con independencia da residencia e da obriga de formular contas anuais consolidadas, ou ao cónxuxe da persoa anteriormente indicada ou a calquera persoa unida a esta por parentesco, en liña recta ou colateral, por consanguinidade ou afinidade, ata o segundo grao incluído.
Exención por reinvestimento en vivenda habitual, poderán excluírse de gravame as ganancias patrimoniais obtidas pola transmisión de que fose a súa vivenda habitual en España, sempre que o importe total obtido pola transmisión reinvístase na adquisición dunha nova vivenda habitual. Cando o importe reinvestido sexa inferior ao total do percibido na transmisión, unicamente excluirase de tributación a parte proporcional da ganancia patrimonial obtida que corresponda á cantidade reinvestida.
Cando o reinvestimento se producise con anterioridade á data en que se deba presentar a declaración, o reinvestimento, total ou parcial, poderá terse en conta para determinar a débeda tributaria correspondente. Indicarase como tipo de renda o código 21.
Se o reinvestimento se produce con posterioridade á devandita data, aos efectos de aplicar a exención por reinvestimento, o contribuínte deberá presentar unha solicitude de devolución utilizando o modelo aprobado mediante orde ministerial.
-
Réxime transitorio, aplicable exclusivamente se o inmoble se adquiriu con anterioridade ao 31 de decembro de 1994 (DT único TR Lei IRNR e D.T. Novena Lei IRPF, na redacción dada pola Lei 26/2014).
Haberá que determinar se é aplicable unha redución á ganancia. Se resulta aplicable unha redución da ganancia, no recadro (5) “Ganancia” consignarase a ganancia reducida que deba ser sometida a tributación. Se non resulta aplicable a redución da ganancia, farase constar o mesmo importe do recadro (4) “Diferenza”.
Malia o anterior, se resultase aplicable algunha das exencións antes citadas, faríase constar no recadro (5) “Ganancia” o importe da ganancia que deba ser sometida a tributación.
Regras do réxime transitorio aplicable a ganancias reportadas a partir do 1 de xaneiro de 2105:
Calculada a ganancia por diferenza entre os valores de transmisión e adquisición, distinguirase a parte da mesma que se xerase con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006. Esa parte reducirase, se é o caso, da seguinte maneira:
-
Calcularase o número de anos que medie entre a data de adquisición do elemento e o 31 de decembro de 1996, redondeado por exceso.
-
Calcularase o valor de transmisión de todos os elementos patrimoniais a cuxa ganancia patrimonial resultáselle de aplicación este mesmo réxime transitorio, transmitidos desde o 1 de xaneiro de 2015 ata agora de transmisión do elemento patrimonial (Cando este resultado sexa superior a 400.000 euros, non se practicará redución algunha ).
-
Cando sexa inferior a 400.000 euros a suma do valor de transmisión do elemento patrimonial e a contía a que se refire a letra b) anterior, a parte da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 reducirase no importe resultante de aplicar o 11,11% por cada ano de permanencia dos sinalados na letra a) anterior que exceda de dous.
-
Cando sexa superior a 400.000 euros a suma do valor de transmisión do elemento patrimonial e a contía a que se refire a letra b) anterior, pero o resultado do que se dispón na letra b) anterior sexa inferior a 400.000 euros, practicarase a redución á parte da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 que proporcionalmente corresponda á parte do valor de transmisión que sumado á contía da letra b) anterior non supere 400.000 euros.
Exemplo: Transmisión dun inmoble o 31 de decembro de 2015 por importe de 300.000 euros, adquirido o 1 de xaneiro de 1991 por importe equivalente a 100.000 euros. O contribuínte transmitiu anteriormente, o 1 de febreiro de 2015 outro elemento patrimonial (cuxo valor de transmisión foi de 200.000 euros), a cuxa ganancia se lle aplicou o réxime transitorio. Determinación da ganancia sometida a tributación :
-
Valor de de transmisión (recadro 2): 300.000 €
Data de transmisión: 31/12/2015
-
Valor de adquisición (recadro 3): 100.000 €
Data de adquisición: 01/01/1991
-
Diferenza (recadro 4): 200.000 €
300.000 - 100.000 = 200.000
-
Ganancia xerada ata 19/01/2006: 120.438,11 €
-
Nº días transcorridos entre as datas de compra e de venda: 9.130
-
Nº días transcorridos entre as datas de compra e o 19/01/2006: 5.498
Cálculo : (200.000 × 5.498) ÷ 9.130 = 120.438,11
-
-
Ganancia susceptible de redución: 80.292,07 €
-
Límite de valores de transmisión: 400.000 €
-
Suma acumulada de valores de transmisión doutros bens transmitidos desde o 1 de xaneiro de 2015 ata agora da actual transmisión: 200.000 €
-
Aínda que o valor da transmisión actual é de 300.000 €, como do límite de 400.000 € xa se utilizaron na anterior transmisión 200.000 €, só restan 200.000 € para utilizar na actual transmisión.
É susceptible de redución a parte da ganancia xerada ata o 19/01/2006 que corresponda proporcionalmente a un valor de transmisión de 200.000 €.
Cálculo : (120.438,11 × 200.000) ÷ 300.000 = 80.292,07
-
-
Redución: 35.681,79 €
-
Período permanencia no patrimonio anterior a 31-12-1996 (entre data de adquisición e 31/12/1996, redondeado por exceso): 6
-
Nº Anos que exceden de 2: 6 - 2 = 4
-
Porcentaxe de redución: 4 × 11,11% = 44,44%
Cálculo : (80.292,07 × 44,44) ÷ 100 = 35.681,79
-
-
Ganancia sometida a tributación (recadro 5): 164.318,20 €
Cálculo : Diferenza - Redución = 200.000 - 35.681,79 = 164.318,20
Se o contribuínte adquiriu o inmoble en dúas datas distintas ou o inmoble foi obxecto de mellora, haberá que efectuar os cálculos coma se se tratase de dúas ganancias patrimoniais. Con esta finalidade, calcularase separadamente no recadro [6], [7], [8] e [9].
Ganancia patrimonial total obtida [10]: Consignarase o importe reflectido no recadro [5], ou, se é o caso, a suma de [5] e [9]. No caso de perdas consignarase un cero neste recadro, sen prexuízo da dedución, se é o caso, da retención ou ingreso a conta.
Retención ou ingresos a conta [11]: Farase constar a retención ou ingreso a conta que fose efectivamente practicada polo adquirente.
Data de adquisición/mellora ou 2ª adquisición e data de transmisión : indique sempre as datas de adquisición e transmisión e, cando proceder, a de mellora ou 2ª adquisición. Para iso faga constar o día, mes e ano natural. Por exemplo: 29 de setembro do 2015 indícase 29/09/2015.
Cota participación (%) : Consignarase a porcentaxe de participación na titularidade do inmoble transmitido.
Adquirente : Este espazo está destinado a recoller os datos do adquirente do inmoble transmitido. Cando sexan varios os adquirentes, consignarase o que figure como titular no modelo 211 de ingreso da retención. No recadro "F/J" indicarase unha "F" se é unha persoa física ou un "J" se é unha entidade ou persoa xurídica.
Descrición do Inmoble : Neste espazo faranse constar os datos de situación do inmoble, así como a referencia catastral do mesmo. Nas instrucións relativas ao apartado "Contribuínte" "Domicilio" pode consultar o significado de determinados recadros (44, 46, 48, 54 e 55).
Así mesmo, indicarase cunha X o carácter público ou privado do documento utilizado para reflectir a transmisión, así como o nome do notario ou fedatario interveniente e o nº de protocolo.
Importante : Se o número de apartados previsto no epígrafe D resulta insuficiente agrupe o resto de ganancias e o pagamento a conta correspondente no último apartado previsto para tal fin.
D. Total ganancias patrimoniais [12]: farase constar neste recadro a suma dos importes consignados no recadro [10] de cada un dos apartados cumprimentados do epígrafe D.
D. Total retencións ou ingresos a conta [13]: farase constar neste recadro a suma dos importes consignados no recadro [11] de cada un dos apartados cumprimentados do epígrafe D.
-
-
Páxina 7. E 1. Ganancias que non derivan da transmisión de elementos patrimoniais a integrar na base liquidable xeral
O epígrafe E 1 utilizarase para declarar, exclusivamente, a incorporación de bens ou dereitos ao patrimonio do contribuínte que non deriven dunha transmisión previa como, por exemplo, a percepción de determinadas subvencións ou axudas, os intereses de natureza indemnizatoria orixinados polo atraso no cumprimento dunha obriga, así como os premios obtidos pola participación en xogos, concursos, rifas ou combinacións aleatorias.
-
Normas de formalización
Aos efectos de determinar a ganancia patrimonial, deberá cubrir un apartado distinto por cada ganancia obtida. A orde de formalización dos apartados realizarase de forma decrecente (de maior a menor importe).
Tipo de renda [1]: Indique a clave que corresponda de entre as enumeradas na folla informativa adxunta.
Descrición da ganancia patrimonial : Describirase sucintamente a procedencia da ganancia patrimonial obtida.
Natureza [2]: Consignarase a clave que corresponda en función da natureza, monetaria ou en especie, da renda, segundo o seguinte:
Ganancia patrimonial [3]: Nunca poderá ser negativa. Consignarase neste recadro o importe da ganancia resultante.
Retención ou Ingresos a conta [4]: Faranse constar as retencións que fosen efectivamente practicadas e outros pagamentos a conta efectuados.
Importante : A normativa do Imposto establece que están suxeitos a partir da cantidade de 2.500 euros, mediante un gravame especial determinado premios (Loterías y Apuestas del Estado, Comunidades Autónomas, premios da ONCE, Cruz Vermella, etc.) excluíndo calquera gravame adicional polo IRPF, polo que estes premios non deberán consignarse nesta declaración.
Importante : Se o número de apartados previsto no epígrafe E 1 resulta insuficiente agrupe o resto de ganancias e, se é o caso, o pagamento a conta correspondente no último apartado previsto para tal fin.
E 1 Totais ganancias patrimoniais [5]: farase constar neste recadro a suma dos importes consignados no recadro [3] de cada un dos apartados cumprimentados do epígrafe E 1.
E 1##3#. Totais retencións ou ingresos a conta [6]: farase constar neste recadro a suma dos importes consignados no recadro [4] de cada un dos apartados cumprimentados do epígrafe E 1.
Páxina 7. E 2. Resto de ganancias derivadas das transmisións de elementos patrimoniais a integrar na base liquidable do aforro (Artigo 25.1 TRLIRNR)
O epígrafe E 2 utilizarase para declarar, exclusivamente, ganancias patrimoniais derivadas da transmisión de elementos patrimoniais, con excepción daquelas que deban declararse cubrindo os epígrafes C e D do modelo de declaración. A orde de formalización dos apartados realizarase de forma decrecente (de maior a menor importe).
-
Normas de formalización
Aos efectos de determinar a ganancia patrimonial, deberá cubrir un apartado distinto por cada inmoble transmitido. A orde de formalización dos apartados realizarase de forma decrecente (de maior a menor importe).
Tipo de renda [1]: Indique a clave que corresponda de entre as enumeradas na folla informativa adxunta.
Descrición do elemento patrimonial : Describirase sucintamente o elemento patrimonial do que procede en cada caso a ganancia producida.
Datas de transmisión e adquisición : Indique sempre as datas de transmisión e adquisición do elemento patrimonial. Para iso faga constar o día, mes e ano natural. Por exemplo: 29 de setembro do 2015 indícase 29/09/2015.
Valor de transmisión [2]: Farase constar o importe real polo que o alleamento se efectuase menos os gastos e tributos inherentes á transmisión que fosen satisfeitos polo transmitente.
Valor de adquisición [3]: Tomarase o valor polo que se adquiriu o ben obxecto da transmisión, ao que se sumarán os gastos e tributos inherentes á adquisición, excluídos os intereses, que se satisfixesen polo agora transmitente.
Diferenza [4]: É a diferenza entre o importe reflectido no recadro [2] e o do recadro [3].
Ganancia (ou perda) [5]:
No caso de ganancias reportadas desde o 1 de xaneiro de 2015 haberá que diferenciar:
-
Réxime xeral.
A base impoñible será a diferenza entre o valor de transmisión e o de adquisición do ben obxecto da transmisión. O valor de transmisión será o importe polo que se transmitiu o ben, de que se haberán restado os gastos e tributos inherentes á transmisión que fosen satisfeitos polo transmitente. O valor de adquisición será o importe polo que se adquiriu o ben obxecto de transmisión, ao que se sumarán os gastos e tributos inherentes á adquisición, excluídos os intereses, que se satisfixesen polo agora transmitente.
-
Réxime transitorio, aplicable exclusivamente se o elemento patrimonial se adquiriu con anterioridade ao 31 de decembro de 1994.
Unha vez calculada a ganancia por diferenza entre o valor de transmisión e o de adquisición do ben obxecto da transmisión, haberá que determinar se, por aplicación do Réxime transitorio aplicable ás ganancias derivadas de elementos patrimoniais adquiridos con anterioridade a 31 de decembro de 1994 (D.T. única TR Lei IRNR e D.T. Novena Lei IRPF, na redacción dada pola Lei 26/2014), é aplicable unha redución á ganancia. Se resulta aplicable unha redución da ganancia, consignarase a ganancia reducida. Se non resulta aplicable a redución da ganancia, farase constar o importe da ganancia.
Regras do réxime transitorio aplicable a ganancias reportadas a partir do 1 de xaneiro de 2105:
-
Calculada a ganancia por diferenza entre os valores de transmisión e adquisición, distinguirase a parte da mesma que se xerase con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006. Esa parte reducirase, se é o caso, da seguinte maneira:
-
Calcularase o número de anos que medie entre a data de adquisición do elemento e o 31 de decembro de 1996, redondeado por exceso.
-
Calcularase o valor de transmisión de todos os elementos patrimoniais a cuxa ganancia patrimonial resultáselle de aplicación este mesmo réxime transitorio, transmitidos desde o 1 de xaneiro de 2015 ata agora de transmisión do elemento patrimonial (Cando este resultado sexa superior a 400.000 euros, non se practicará redución algunha ).
-
Cando sexa inferior a 400.000 euros a suma do valor de transmisión do elemento patrimonial e a contía a que se refire a letra b) anterior, a parte da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 reducirase no importe de aplicar as seguintes porcentaxes por cada ano de permanencia dos sinalados na letra a) anterior que exceda de dous.
Porcentaxes:
-
25 %: accións admitidas a negociación, con excepción das accións representativas do capital social de Sociedades de Investimento Mobiliario e Inmobiliaria.
-
14,28 %: Para os restantes ganancias patrimoniais.
-
-
Cando sexa superior a 400.000 euros a suma do valor de transmisión do elemento patrimonial e a contía a que se refire a letra b) anterior, pero o resultado do que se dispón na letra b) anterior sexa inferior a 400.000 euros, practicarase a redución á parte da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 que proporcionalmente corresponda á parte do valor de transmisión que sumado á contía da letra b) anterior non supere 400.000 euros
-
-
Nos casos de valores admitidos a negociación, sobre a ganancia patrimonial efectuarase a redución que proceda das seguintes:
-
Se o valor de transmisión fóra igual ou superior ao que corresponda aos valores, para os efectos do Imposto sobre o Patrimonio do ano 2005, a parte da ganancia patrimonial que se xerase con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 reducirase, se é o caso, de acordo co previsto na regra 1.ª) anterior. Con esta finalidade, a ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 será a parte da ganancia patrimonial resultante de tomar como valor de transmisión o que corresponda aos valores para os efectos do Imposto sobre o Patrimonio do ano 2005.
-
Se o valor de transmisión fóra inferior ao que corresponda aos valores para os efectos do Imposto sobre o Patrimonio do ano 2005, entenderase que toda a ganancia patrimonial xerouse con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006 e reducirase, se é o caso, de acordo co previsto na regra 1.ª) anterior.
-
No recadro [5] "Ganancia patrimonial" consignarase o resultado de restar do importe do recadro [4] "diferenza" a redución antes calculada.
A ganancia patrimonial nunca poderá ser negativa.
-
I mportante: Se o número de apartados previsto no epígrafe E 2 resulta insuficiente agrupe o resto de ganancias no último apartado previsto para tal fin.
E2. Totais ganancias patrimoniais [6]: Farase constar neste recadro a suma dos importes consignados no recadro [5] de cada un dos apartados cumprimentados do epígrafe E2. -
Páxina 8. F. Base Liquidable
Base liquidable xeral [17]: Farase constar neste recadro o importe resultante de sumar o total de rendementos íntegros ou netos consignados nos epígrafes A 1##1## (recadro 15) e B (recadro 8) e o total das ganancias patrimoniais consignadas no epígrafe E 1(recadro 5).
Base liquidable do aforro (artigo 25.1.f TRLIRNR) [18]: Farase constar neste recadro o importe resultante de sumar o total de rendementos íntegros consignados nos epígrafes A 2 (recadro 8) e o total das ganancias patrimoniais consignadas no epígrafe C (recadro 4), D (recadro 12) e E 2 (recadro 6).
Páxina 8. G. Cálculo do imposto e resultado da declaración
Cota correspondente á base liquidable xeral [19]: Calcularase aplicando a escala xeral do Imposto, vixente no período impositivo que corresponda ao importe do recadro [17].
| Base liquidable xeral - Ata euros | Tipo aplicable (%) - Ano | ||
|---|---|---|---|
| 2015 | 2016-2020 | 2021 e seguintes | |
| Ata 600.000 euros | 24 | 24 | 24 |
| Desde 600.000.01 euros de agora en diante | 47 | 45 | 47 |
Exemplo: Período impositivo de 2015. Base liquidable xeral por importe de 750.000 euros.
Cota correspondente á base liquidable do aforro (artigo 25.1.f TRLIRNR) [20]: Calcularase aplicando a escala do Imposto correspondente a estas rendas, vixente no período impositivo que corresponda, ao importe do recadro [18].
| Base liquidable do aforro - Ata euros | Cota íntegra (euros) Ano | Resto de base liquidable do Aforro - Ata euros | Tipo aplicable (%) Ano | ||
|---|---|---|---|---|---|
| 2015 | 2016 - 2020 | 2015 | 2016 - 2020 | ||
| 0 | 0 | 0 | 6.000 | 19,5 | 19 |
| 6.000 | 1.170 | 1.140 | 44.000 | 21,5 | 21 |
| 50.000 | 10.630 | 10.380 | De agora en diante | 23,5 | 23 |
| Base liquidable do aforro – Ata euros | Cota íntegra – Euros | Resto base liquidable do aforro – Ata euros | Tipo aplicable – Porcentaxe |
|---|---|---|---|
| 0 | 0 | 6.000 | 19 |
| 6.000 | 1.140 | 44.000 | 21 |
| 50.000 | 10.380 | 150.000 | 23 |
| 200.000 | 44.880 | De agora en diante | 26 |
Exemplo: Período impositivo de 2015. Base liquidable do aforro por importe de 18.000 euros.
Cota íntegra total [21]: Farase constar neste recadro o importe resultante de sumar as cotas consignadas nos recadros [19] e [20] da declaración.
Dedución por donativos [24]: Poderase practicar a dedución por donativos efectuados, aos termos fixados na Lei do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas.
Dedución por dobre imposición internacional por razón dos rendementos de traballo obtido e gravado no estranxeiro (artigo 114.2 Regulamento IRPF) [27]: Cando entre os rendementos de traballo do contribuínte figuren rendementos obtidos e gravados no estranxeiro (recadro 8 do epígrafe A 1 ) deducirase, co límite do 30 por 100 da parte da cota íntegra correspondente á totalidade dos rendementos de traballo obtido no período impositivo, a menor das cantidades seguintes:
-
O importe efectivo do satisfeito no estranxeiro por razón dun imposto de natureza idéntica ou análoga a este imposto ou ao Imposto da Renda de non Residentes sobre os devanditos rendementos (recadro 9 do epígrafe A 1 ).
-
O resultado de aplicar o tipo medio efectivo de gravame á parte de base liquidable gravada no estranxeiro.
O tipo medio efectivo de gravame será o resultado de multiplicar por 100 o cociente de dividir a cota líquida total pola base liquidable.
Con esta finalidade, para calcular o tipo medio efectivo de gravame deberá terse en conta a cota íntegra e a base liquidable excluída, en ambos os dous casos, a parte das mesmas correspondente ás rendas ás que se refire o artigo 25.1.f) do TRLIRNR . O tipo de gravame expresarase con dous decimais.
Exemplo 1 (exercicio 2015):
Base liquidable xeral = 200.000 (rendementos de traballo = 200.000)
Base liquidable do aforro = 1.000
Dedución donativos = 1.000
Rendementos de traballo obtido no estranxeiro = 5.000
Imposto soportado no estranxeiro: 1.000
Solución :
-
Aplicación da escala de gravame á base liquidable xeral (BLG):
Ata 600.000 (24 %): 48.000 (200.000 × 24 %) = cota íntegra correspondente á BLG
-
Aplicación da escala de gravame á base liquidable do aforro (BLA):
Ata 6.000 (19,5 %): 195 (1.000 × 19,5 %) = cota íntegra correspondente a BLA
-
Cota íntegra total (21) = 48.195
-
Cota líquida total previa = 48.195 - 1.000 = 47.195
-
Importe dedución DII: a menor de 1) ou 2) con límite 3): 1.000
-
Imposto satisfeito no estranxeiro: 1.000
-
Aplicar TMG á parte da BLG gravada no estranxeiro:
-
TMG efectivo de gravame xeral = [[cota líquida total × (cota íntegra BLG ÷ cota íntegra total)] ÷ BLG] × 100
= [[47.195 × (48.000 ÷ 48.195)] ÷ 200.000] × 100 = 23,50%
-
Parte de BLG gravada no estranxeiro = 5.000 × 23,50% = 1.175
-
-
Límite: 30 % × 48.000 = 14.400
-
-
Cota líquida total (30) = 48.195 - 1000 - 1000 = 46.195
Exemplo 2 (exercicio 2015):
Base liquidable xeral = 200.000 (rendementos de traballo = 195.000 e renda inmobiliaria imputada = 5.000)
Base liquidable do aforro = 1.000
Dedución donativos = 1.000
Rendementos de traballo obtido no estranxeiro = 5.000
Imposto soportado no estranxeiro: 1.000
Solución :
-
Aplicación da escala de gravame á base liquidable xeral (BLG):
Ata 600.000 (24 %): 48.000 (200.000 × 24 %) = cota íntegra correspondente á BLG
-
Aplicación da escala de gravame á base liquidable do aforro (BLA):
Ata 6.000 (19,5 %) : 195 (1.000 × 19,5 %) = cota íntegra correspondente a BLA
-
Cota íntegra total (21) = 48.195
-
Cota líquida total previa = 48.195 - 1.000 = 47.195
-
Importe dedución DII: a menor de 1) ou 2) con límite 3): 1.000
-
Imposto satisfeito no estranxeiro: 1.000
-
Aplicar TMG á parte da BLG gravada no estranxeiro:
-
TMG efectivo de gravame xeral = [[47.195 × (48.000 ÷ 48.195)] ÷ 200.000] × 100 = 23,50%
-
Parte de BLG gravada no estranxeiro = 5.000 × 23,50% = 1.175
-
-
Límite: 30 % × (195.000 ÷ 200.000) × 48.000 = 14.400
-
-
Cota líquida total (30) = 48.195 - 1000 - 1000 = 46.195
Cota líquida total [30]: É o resultado de restar do recadro [21] os importes reflectidos nos recadros [24] e [27]. Se resultase unha cantidade negativa, consignarase cero.
Retencións e ingresos a conta [33]: Faranse constar neste recadro o total dos importes das retencións e ingresos a conta practicados de acordo co que se establece na normativa aplicable, consignados nos recadros [16] do epígrafe A 1 ; [9] do epígrafe A 2 ; [9] do epígrafe B; [5] do epígrafe C; [13] do epígrafe D e [6] do epígrafe E 1 da declaración, correspondentes ao exercicio indicado.
Cotas do Imposto sobre a Renda de non Residentes pagas respecto de rendas incluídas na declaración:
Resultado a ingresar das anteriores declaracións ou liquidacións administrativas [41]: Exclusivamente no suposto de declaracións complementarias para determinar o importe que hai que consignar no recadro [43].
Se a declaración do exercicio indicado orixinariamente presentada polo contribuínte, ou ben algunha das anteriores, se se presentaron varias, resultou a ingresar, consignarase neste recadro o importe do resultado positivo da mesma.
Se é o caso, consignarase tamén no recadro 41 o importe das cotas a ingresar que figuren nas liquidacións do I.R.P.F. do exercicio indicado, practicadas pola Administración tributaria e que fosen notificadas ao contribuínte con anterioridade á presentación da declaración complementaria.
Devolucións acordadas pola Administración [42]: Exclusivamente no suposto de declaracións complementarias para determinar o importe que hai que consignar no recadro [43].
Se a Administración tributaria acordase devolucións a favor do contribuínte como consecuencia da tramitación da declaración ou declaracións do I.R.P.F. do exercicio indicado anteriormente presentadas, consignarase neste recadro o importe da devolución ou devolucións que fosen acordadas pola Administración previamente á presentación da declaración complementaria.
Atención : Sempre que se presenten declaracións complementarias do exercicio indicado deberá indicarse esta circunstancia marcando cunha "X" o recadro 12 e, se é o caso, o recadro 13 da páxina 1 da declaración.
Resultado da declaración [43]: [43] = [30] - [33] - [34] - [41] + [42] Consigne neste recadro o resultado da operación indicada. Se resulta unha cantidade positiva será o importe que hai que ingresar ao presentar a declaración.
Cando resulte unha cantidade negativa será o importe que hai que devolver ao presentar a declaración e consignarase con signo menos (-).
Folla Informativa – Modelo 151
Clave de tipo de Renda
Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas. Modelo 151 Réxime especial aplicable aos traballadores desprazados a territorio español - DOCUMENTO DE INGRESO Ou DEVOLUCIÓN
Importante : Todos os importes monetarios solicitados deberán expresarse en euros, consignando na parte esquerda dos correspondentes recadros a parte enteira e na dereita a parte decimal, que constará de dous díxitos en todo caso.
-
Prazo de presentación
O prazo de presentación da declaración, será o mesmo que se aprobe cada exercicio, con carácter xeral, para a declaración do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas. Sen prexuízo do anterior, cando se trate dunha declaración a ingresar e preténdase realizar o pagamento mediante domiciliación bancaria, esta poderá realizarse desde o inicio do prazo ata o 25 de xuño.
-
Contribuínte
Calquera que sexa a forma de presentación, o contribuínte deberá dispor de Número de Identificación Fiscal (NIF) e estar identificado, con carácter previo á presentación, no Censo de Obrigados Tributarios.
“NIF ”: Consignarase neste recadro o número de identificación fiscal (NIF) asignado en España.
“Apelidos ”: Consignarase o primeiro apelido e, se é o caso, o segundo apelido, neste mesmo orde.
“Nome ”: Indicarase o nome completo
-
Exercicio
Indique o ano ao que corresponda a declaración.
-
Resultado da declaración
Farase constar o resultado resultante da liquidación practicada (recadro [43]). No caso de que resulte unha cantidade a devolver, consignarase precedida do signo menos (-).
-
Ingreso
Cando o resultado da declaración sexa a ingresar (recadro [43]) farase constar neste recadro o importe resultante.
Forma de pagamento: Consignarase a opción elixida:
-
Domiciliación bancaria (cargarase o 30 de xuño)
- Cargo en conta (cargarase ao presentar a declaración)
-
Efectivo e formas especiais de pagamento
En caso de cargo en conta, consigne no apartado “conta bancaria” os datos da conta (código IBAN) aberta en España en que desexa que lle sexa cargado o importe deste pagamento.
-
-
Devolución
Cando o resultado da declaración sexa a devolver recadro [43] farase constar neste recadro o importe resultante.
O contribuínte poderá optar entre:
-
Renunciar á devolución a favor do Tesouro Público marcando cunha "X" o recadro 1, sen que sexa preciso cubrir ningún outro dato deste apartado.
-
Solicitar a devolución por transferencia marcando cunha "X" o recadro 2 e farase constar no recadro D, sen signo, o mesmo importe reflectido con signo menos no recadro [43] e consigne no apartado "Conta bancaria" os datos completos da conta aberta en España ou no estranxeiro en que desexa recibir a transferencia bancaria.
Se se trata dunha conta aberta en España consignarase o IBAN.
Se se trata dunha conta bancaria aberta no estranxeiro (UE/zona SEPA) deberá consignar o código IBAN da conta e, se é o caso, o código SWIFT-BIC da entidade bancaria.
-
-
Sen ingreso nin devolución
Cando non resulte cantidade a ingresar ou a devolver, marcarase unha “X” no recadro "cota cero":
-
Presentación da declaración
A presentación da declaración do IRPF (modelo 151) efectuarase de forma electrónica a través de Internet. En función do resultado da declaración e da domiciliación bancaria ou non do pagamento correspondente ao ingreso da débeda tributaria, procederase da seguinte forma:
-
Autoliquidacións a ingresar cuxo pagamento non se realiza mediante domiciliación bancaria
O declarante porase en comunicación coa Entidade colaboradora, xa sexa por vía electrónica (de forma directa ou a través da Sede electrónica da Axencia Tributaria), ou acudindo ás súas oficinas, para efectuar o ingreso correspondente e facilitar os datos relativos ao devandito ingreso.
A Entidade colaboradora, unha vez realizado o ingreso, asignará un Número de Referencia Completo (NRC) asociado ao ingreso efectuado. Posteriormente, o declarante conectarase coa Sede electrónica da Axencia Tributaria e accederá ao trámite de presentación correspondente á autoliquidación que desexe transmitir e procederá a:
-
Seleccionar o ficheiro coa declaración do IRPF (modelo 151) a transmitir.
-
Subministrar o Número de Referencia Completo (NRC) asociado ao ingreso que fose asignado pola Entidade colaboradora á declaración a transmitir.
-
Transmitir á Axencia Tributaria a autoliquidación completa con calquera dos sistemas establecidos para a presentación electrónica por Internet (DNI-E, outro certificado electrónico recoñecido pola Axencia Tributaria e Cl@ve PIN).
Se a autoliquidación é aceptada, a Axencia Tributaria devolveralle en pantalla os datos do documento de ingreso ou devolución validada cun código seguro de verificación, así como a data e hora da presentación. O contribuínte deberá imprimir e conservar a autoliquidación e o documento de ingreso ou devolución validada.
No suposto de que a autoliquidación fose rexeitada, mostraranse os erros detectados para que se proceda á súa emenda.
-
-
Autoliquidacións a ingresar cuxo pagamento se realiza mediante domiciliación bancaria
A transmisión da declaración non precisará, con carácter previo, a comunicación coa Entidade colaboradora para a realización do ingreso e a obtención do NRC. A transmisión da autoliquidación, en que se recollerá a correspondente orde de domiciliación, realizarase de acordo co exposto no apartado de anterior.
O contribuínte, finalmente, deberá imprimir e conservar a declaración e o documento de ingreso ou devolución validada cun código seguro de verificación de 16 caracteres en que constará, ademais da data e hora de presentación da declaración, a orde de domiciliación efectuada.
Importante : O prazo para realizar o pagamento mediante domiciliación bancaria finaliza o 25 de xuño.
-
Autoliquidacións de que resulte unha cantidade a ingresar, que se presenten con solicitude de adiamento ou fraccionamento, con solicitude de compensación, con recoñecemento de débeda ou con solicitude de pagamento mediante entrega de bens do Patrimonio Histórico Español
Na Sede Electrónica accederase ao trámite de presentación da declaración e farase constar a opción que exercerá respecto da cantidade non ingresada, a continuación procederase a transmitir a declaración.
Se a declaración é aceptada devolverase en pantalla a declaración validada por un código seguro de verificación, a data e hora de presentación e unha clave de liquidación de 17 caracteres. Con esta clave poderá solicitar nese mesmo momento, a través da ligazón habilitada para tal fin, o adiamento ou fraccionamento ou a compensación ou, se é o caso, o pagamento mediante entrega de bens do Patrimonio Axencia Tributaria 24 Histórico Español, e coa que tamén poderá presentar as devanditas solicitudes nun momento posterior na sede electrónica da Axencia Estatal de Administración Tributaria en Internet, no enderezo electrónico «https://www.agenciatributaria.gob.es», a través da opción Procedementos, Servizos e Trámites (Información e Rexistro)/Recadación.
-
Autoliquidacións a devolver, con solicitude de devolución ou renuncia á mesma a favor do Tesouro Público e negativas
O procedemento para a presentación destas autoliquidacións é similar ao anteriormente comentado para as autoliquidacións IRPF (modelo 151) a ingresar, coa excepción de que non será preciso realizar a fase de comunicación coa Entidade colaboradora para a realización do ingreso e para a obtención do NRC asociado ao mesmo, nin a de domiciliación en Entidade colaboradora do ingreso.
-
-
Dividendos e outros rendementos derivados da participación nos fondos propios dunha entidade.
-
Intereses e outros rendementos obtidos pola cesión a terceiros de capitais propias.
-
Ganancias patrimoniais que se poñan de manifesto con ocasión de transmisións de elementos patrimoniais(Volver)
(2) Segundo os criterios establecidos no artigo 72 da Lei 35/2006, do 28 de novembro, do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas.(Volver)