Autoliquidación rectificativa
Saltar índice da informaciónPreguntas frecuentes sobre a autoliquidación rectificativa modelo 303
A normativa reguladora da autoliquidación rectificativa encóntrase nas seguintes normas:
A autoliquidación rectificativa presentarase para rectificar, completar ou modificar un modelo 303 presentado con anterioridade e que corresponda:
-
No caso de período de declaración mensual: setembro de 2024 e seguintes.
-
No caso de período de declaración trimestral: terceiro trimestre de 2024 e seguintes.
Non obstante, hai dúas situacións que se exclúen da autoliquidación rectificativa. Ambas as dúas situacións requirirán en todo caso a presentación dunha solicitude de rectificación de autoliquidación:
-
As rectificacións de cotas indebidamente repercutidas a outros obrigados tributarios.
-
As rectificacións de cotas correspondentes a operacións acollidas aos réximes especiais regulados no capítulo XI do título IX da Lei do Imposto.
No caso de rectificacións fundadas na eventual vulneración pola norma aplicada na autoliquidación previa dos preceptos doutra norma de rango superior, o suxeito pasivo poderá optar entre presentar unha autoliquidación rectificativa ou ben unha solicitude de rectificación de autoliquidación. Aínda que ambos os dous procedementos permiten a rectificación para estes supostos, só o segundo habilita expresamente á presentación de documentación xustificativa do motivo da rectificación.
As rectificacións que afecten a períodos anteriores a setembro de 2024 e terceiro trimestre de 2024 efectuaranse de acordo co sistema anterior á entrada en vigor da autoliquidación rectificativa. É dicir, os erros en prexuízo da Facenda Pública corrixiranse mediante a tradicional autoliquidación complementaria, mentres que polos erros en prexuízo do contribuínte deberá presentarse unha solicitude de rectificación de autoliquidación.
Si, pódese presentar unha autoliquidación rectificativa para corrixir calquera dato ou erro da autoliquidación, incluso aínda que non afecte ao resultado, agás en dúas situacións que requirirán en todo caso a presentación dunha solicitude de rectificación de autoliquidación:
-
As rectificacións de cotas indebidamente repercutidas a outros obrigados tributarios.
-
As rectificacións de cotas correspondentes a operacións acollidas aos réximes especiais regulados no capítulo XI do título IX da Lei do Imposto.
Si. É obrigatorio indicar polo menos un dos seguintes motivos de rectificación:
-
Rectificacións (agás incluídas no motivo seguinte). Inclúe todos os motivos de rectificación distintos da discrepancia de criterio administrativo, tamén a rectificación por eventual vulneración dunha norma de rango superior.
-
Discrepancia criterio administrativo. Inclúe os supostos en que, non existindo vulneración de norma de rango superior, existe discrepancia na interpretación da mesma.
Sendo obrigatorio indicar polo menos un motivo de rectificación, é posible que nunha mesma autoliquidación rectificativa indíquense os dous motivos anteriores.
En caso de autoliquidación rectificativa por eventual vulneración dunha norma de rango superior deberá indicar como motivo de rectificación “Rectificacións (agás incluídas no motivo seguinte)”
Non. Cando o contribuínte pretenda rectificar unha autoliquidación por considerar que na autoliquidación rectificada se aplicou unha norma que considere que vulnera outra norma de rango superior poderá optar por presentar unha solicitude de rectificación ou unha autoliquidación rectificativa.
A presentación dunha solicitude de rectificación non implica a necesidade de presentar ademais unha autoliquidación rectificativa polo mesmo motivo. De feito, o contribuínte poderá optar por unha vía ou outra, pero só deberá utilizar unha delas .
Cubrirase exclusivamente en caso de autoliquidación rectificativa por discrepancia de criterio administrativo cando ademais a rectificación non poida realizarse a través do resto de recadros do modelo. (Se existindo discrepancia de criterio administrativo o modelo permite a rectificación, o recadro 108 deixarase en branco aínda indicando este motivo de rectificación).
A expresión “Discrepancia de criterio administrativo” non é equivalente ao suposto de rectificación por vulneración de norma de rango superior ao que se refire o parágrafo segundo do apartado 1 do artigo 74 bis do RIVE. De feito, a vulneración de norma de rango superior non está incluída na discrepancia de criterio administrativo.
Cando se presente unha autoliquidación rectificativa por vulneración dunha norma de rango superior deberá indicarse como motivo de rectificación “Rectificacións (agás incluídas no motivo seguinte).”.
Pola súa propia natureza, o recadro 108 pode ter signo positivo ou negativo.
Exemplo. O suxeito pasivo “X”, acollido ao réxime especial do criterio de caixa, vende a “Z” o 15 de setembro de 2024, 1.000 litros de aceite de xirasol a un prezo de 1 euro/litro, IVE non incluído.
“Z” aboa o importe da operación anterior o 15 de outubro de 2024.
Ademais da operación anterior, no cuarto trimestre de 2024 “X” realizou vendas en criterio de caixa por importe de 5.000 IVE excluído, ás que resulta aplicable o tipo do 7,5 %, das que cobrou a metade no cuarto trimestre.
Pola venda de setembro de 2024, “X” haberá declarado no modelo 303 do terceiro trimestre:
Recadro 62: 1.000
Recadro 63: 50 (1.000 x 5 %) (O tipo aplicable ao aceite de xirasol ata 30 se setembro é o 5 %).
De acordo co criterio da Administración tributaria (1), o tipo aplicable á venda do 15 de setembro é o 7,5%, xa que é o vixente na data de devindicación da operación. O modelo 303 do cuarto trimestre de 2024 non permite a declaración de operacións ao tipo do 5 %.
Non obstante, “X” non está de acordo co criterio anterior administrativo anterior, xa que considera que á venda do 15 de setembro resúltalle aplicable o tipo do 5 %, que era o vixente no momento en que se entregaron os bens.
Para poder declarar no cuarto trimestre a venda do 15 de setembro ao 5 %, como o modelo 303 do devandito trimestre non permite declarar operacións a este tipo impositivo, “X” deberá presentar unha primeira autoliquidación, que incluirá a operación do 15 de setembro ao tipo do 7,5 %, co seguinte detalle:
Recadro 153: 3.500 (1.000 + 2.500)
Recadro 154: 7,5
Recadro 155: 262,5 (3.500 x 7,5 %)
Recadro: 62: 2.500
Recadro 63: 187,5 (2.500 x 7,5 %)
Recadro 69: 262,5
Recadro 70:
Recadro 109:
Recadro 71: 262,5
Importe a ingresar: 262,5
Recadro 72:
Recadro 73:
Recadro 111:
Presentada a autoliquidación anterior, “X” deberá presentar unha autoliquidación co seguinte detalle:
-
Na páxina 3 do modelo 303:
-
Marcará obrigatoriamente o recadro autoliquidación rectificativa (páxina 3 do modelo 303).
-
Consignará obrigatoriamente o número de xustificante da primeira autoliquidación.
-
Como motivo de rectificación marcará o recadro "Discrepancia criterio administrativo". (É obrigatorio indicar polo menos un motivo de rectificación).
-
No recadro 70 deberá consignar o importe positivo do recadro 69 da primeira autoliquidación.
-
Deixará en branco o recadro 109.
-
No recadro 153 consignará a base impoñible das vendas en criterio de caixa realizada e abonada no cuarto trimestre.
-
No recadro 155 consignará a cota correspondente ás vendas en criterio de caixa realizada e abonada no cuarto trimestre.
-
No recadro 108 consignará a cota reportada pola venda do 15 de setembro aplicando o tipo do 5 %.
-
-
A autoliquidación rectificativa presentará o seguinte detalle:
-
Recadro 153: 2.500
-
Recadro 154: 7,5
-
Recadro 155: 187,5 (2.500 x 7,5 %)
-
Recadro: 62: 2.500
-
Recadro 63: 187,5 (2.500 x 7,5 %)
-
Recadro 108: 50 (1.000 x 5 %)
-
Recadro 69: 237,5 (187,5 + 50)
-
Recadro 70: 262,5 (recadro 69 primeira autoliquidación)
-
Recadro 109:
-
Recadro 71: -25
-
Importe a ingresar:
-
Recadro 72:
-
Recadro 73:
-
Recadro 111: 25
-
(1) O artigo 90. Dous da LIVE sinala que:
“O tipo impositivo aplicable a cada operación será o vixente no momento da devindicación.”.
Pola súa banda o artigo 163 terdecies da LIVE establece que:
“Un. Nas operacións ás que sexa de aplicación este réxime especial, o Imposto se devengará no momento do cobramento total ou parcial do prezo polos importes efectivamente percibidos ou se este non se produciu, a devindicación producirase o 31 de decembro do ano inmediato posterior a aquel en que se realizase a operación.
Con esta finalidade, deberá acreditarse o momento do cobramento, total ou parcial, do prezo da operación.”
De acordo con estes artigos, o tipo aplicable será o vixente no momento do cobramento, é dicir, o novo tipo do 7,5%.
O recadro 70 só pode cubrirse en caso de autoliquidación rectificativa.
No caso de primeira autoliquidación rectificativa, no recadro 70 cubrirase o importe positivo do recadro 69 da autoliquidación que se estea rectificando.
En caso de segundas e seguintes autoliquidacións rectificativas considerarase a última autoliquidación con efectos. Nestes casos recoméndase ver as instrucións do modelo 303.
O recadro 109 só pode cubrirse en caso de autoliquidación rectificativa.
No caso de primeira autoliquidación rectificativa, no recadro 109 cubrirase o importe negativo do recadro 69 da autoliquidación que se estea rectificando, sempre que se solicitase a devolución e esta acordásese. Se non se acordase a devolución, aínda que o recadro 69 da autoliquidación que se rectifica sexa negativo, o recadro 109 deixarase en branco.
En caso de segundas e seguintes autoliquidacións rectificativas considerarase a última autoliquidación con efectos. Nestes casos recoméndase ver as instrucións do modelo 303.
O recadro 111, ten por obxecto reflectir a parte do resultado negativo dunha autoliquidación rectificativa que corresponde ao resultado positivo da autoliquidación rectificada estea ingresado ou non. Segundo os casos pode supor:
-
Devolución de ingresos efectuados indebidamente
-
Modificación de importes adiados, fraccionados ou con recoñecemento de débeda
-
Modificación de importes domiciliados
-
Unha combinación dos casos anteriores.
En caso de presentación a través de PRE 303, o propio PRE 303 calcula o importe do recadro 111.
O recadro 111 só pode cubrirse en caso de autoliquidación rectificativa.
Si.
Si.
Non. Con esta finalidade o funcionamento da autoliquidación rectificativas non dista da presentación de calquera outra autoliquidación.
Tampouco o modelo ten un texto libre que permita incorporar textos de alegacións.
Si. Neste caso, o importe do recadro 69 da autoliquidación rectificativa debe coincidir co do recadro 69 da autoliquidación que se rectifica.
Indicarase o número de xustificante da última autoliquidación rectificativa presentada.
Sempre que se dean as seguintes condicións:
-
A autoliquidación orixinal teña un resultado a ingresar cuxo ingreso se domiciliase.
-
A autoliquidación rectificativa resulte favorable para o contribuínte. É dicir, o importe do recadro 69 da autoliquidación rectificativa debe ser menor que o do recadro 69 da autoliquidación orixinal.
-
A presentación da devandita autoliquidación rectificativa realícese dentro do prazo de domiciliación.
-
Indicásese na autoliquidación rectificativa o número de xustificante da declaración orixinal.
Cando o contribuínte presente a autoliquidación rectificativa, mostrarase no formulario a seguinte mensaxe:
“Como consecuencia da presentación da autoliquidación rectificativa solicito dar de baixa/modificar a domiciliación efectuada”
O contribuínte deberá marcar esta opción e ao presentar a autoliquidación rectificativa, darase de baixa ou modificarase o importe da domiciliación da autoliquidación orixinal da seguinte forma:
-
Se o importe do recadro 69 da autoliquidación rectificativa é maior que cero, o importe que hai que domiciliar será o correspondente ao consignado no recadro 69 da autoliquidación rectificativa.
-
Se o contido do recadro 69 da autoliquidación rectificativa é menor ou igual que cero, darase de baixa a domiciliación da primeira autoliquidación.