4.2.1. Control sobre tributos internos

Las actuaciones de control sobre tributos internos engloban las siguientes actuaciones, excluyendo las referentes a impuestos especiales, medioambientales y los que recaen sobre el comercio exterior:

• Actuaciones inspectoras sobre tributos internos.

• Control gestor sobre la generalidad de los contribuyentes y control sobre contribuyentes incluidos en el sistema de tributación por módulos.

• Control gestor sobre grandes empresas.

  Las actuaciones de control inspector tienen por finalidad detectar y regularizar los incumplimientos más complejos y perseguir las formas más sofisticadas de fraude. Su carácter selectivo las hace recaer sobre los contribuyentes que presentan un riesgo fiscal más elevado.

  Estas actuaciones son realizadas por los órganos de las Delegaciones Especiales y por los órganos de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes que tienen encomendado el desarrollo de la inspección tributaria.

  Su realización tiene un gran componente investigador y requiere, en general, una revisión exhaustiva de la situación tributaria del contribuyente objeto de actuación inspectora, para lo cual los órganos que las llevan a cabo están dotados de las más amplias facultades que la normativa atribuye a la Administración Tributaria.

  El control gestor tiene por finalidad la detección y corrección de errores e incumplimientos menos complejos y se caracteriza porque se dirige a la generalidad de contribuyentes con ocasión de campañas anuales, con fuerte apoyo en la información disponible y en el sistema informático que la analiza. Se refiere a obligaciones individualmente consideradas, está basado en controles formales y de tipo documental, sin revisión de la contabilidad mercantil del contribuyente, y es realizado normalmente desde las propias oficinas.

  El control gestor se realiza por los correspondientes órganos de las Delegaciones Especiales, de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes y, en su caso, de la Oficina Nacional de Gestión Tributaria.

  Junto con estos controles, se computan las actuaciones gestoras sobre las grandes empresas, que son aquellas cuyo volumen de operaciones supera la cifra de 6,01 millones de euros durante el año natural inmediato anterior, calculado conforme al artículo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, lo que determina que tengan unas obligaciones fiscales específicas y distintas del resto de los obligados tributarios.

  Estas actuaciones se realizan por los órganos del área de Inspección Financiera y Tributaria, a través de las Unidades de Gestión de Grandes Empresas (UGGES) en el ámbito de las Delegaciones Especiales, así como por las Unidades de Gestión y la Unidad de Control Tributario y Aduanero, integradas respectivamente en la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios y en la Dependencia de Control Tributario y Aduanero de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes.

  Las actuaciones de control gestor sobre las grandes empresas son, entre otras, la comprobación de las devoluciones previstas en la normativa tributaria y la realización de actuaciones de verificación de datos y de comprobación limitada que pueden dar lugar a las subsiguientes liquidaciones.

  Junto con las anteriores actuaciones de comprobación también se incluyen en este indicador las actuaciones de investigación y las de carácter auxiliar.

  En 2018 se han desarrollado más de 1,58 millones de actuaciones de control de tributos internos, de las que la gran mayoría han sido actuaciones de comprobación, 1,53 millones. Dentro de éstas se establecen ocho grupos de actuaciones, entre los que han destacado en este año las de control de la aplicación de la normativa (864.650 actuaciones), las de control de actividades económicas (525.145 actuaciones) y las realizadas sobre grandes empresas, multinacionales y grupos fiscales (18.545 actuaciones).

Actuaciones inspectoras sobre tributos internos

Estas actuaciones comprenden todas las realizadas por los órganos del área de Inspección Financiera y Tributaria de las Delegaciones Especiales y de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes, en ejercicio de las funciones administrativas atribuidas a la inspección tributaria por el artículo 141 de la Ley General Tributaria.

El importe total de deuda liquidada en 2018 ascendió a 4.985,30 millones de euros. En este importe se recoge tanto deuda instruida y liquidada en el propio ejercicio 2018, como deuda instruida en ejercicios anteriores y liquidada en 2018, no computándose, sin embargo, la deuda instruida en el ejercicio, pero contenida en actas que no se hayan confirmado a la finalización del ejercicio 2018.

Fiscalidad internacional

A lo largo de 2018, la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional (ONFI) ha contribuido con su importante función en la lucha contra el fraude y la elusión fiscal internacional. La actividad de la Oficina se ha concentrado tanto en actuaciones propiamente inspectoras, como en la relevante asistencia de sus funcionarios a grupos de trabajo en organizaciones internacionales, fundamentales en materia de fiscalidad internacional, así como participación en funciones de planificación de acción inspectora.

Las citadas actuaciones inspectoras incluyen la instrucción de acuerdos previos de valoración de operaciones vinculadas (APA), la negociación en procedimientos amistosos en materia de imposición directa y actuaciones de apoyo y colaboración en procedimientos inspectores, entre otras.

En relación con los APA, la actuación de la ONFI persigue, a través de estos acuerdos previos en materia de precios de transferencia, reducir la litigiosidad y mejorar la seguridad jurídica del contribuyente, garantizando una recaudación acorde con lo exigido por ley.

A su vez, el pasado año 2018, la ONFI participó en el desarrollo de procedimientos amistosos en materia de imposición directa. La actuación de la ONFI persigue, en estos procedimientos, una adecuada defensa de las bases imponibles españolas –principalmente en situaciones de doble imposición – tanto en regularizaciones con alcance transfronterizo realizadas por la Administración española, como en las efectuadas por las administraciones de otros países.

La ONFI también realiza actuaciones de apoyo y colaboración en procedimientos inspectores, centradas en cuestiones complejas en materia de fiscalidad internacional. Esta actividad tiene especial trascendencia en el ámbito de las actuaciones inspectoras de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes.

Por otra parte, en el ámbito de la fiscalidad internacional también cabe destacar los importantes resultados obtenidos en los últimos ejercicios de actuaciones sobre entidades que actúan en la denominada economía digital o en el sector tecnológico.

Se han intensificado las comprobaciones sobre estos contribuyentes, con la colaboración de la ONFI y al amparo de la evolución de la normativa consecuencia del proyecto BEPS.

Así, se ha logrado la regularización de bases imponibles (por IS e IRNR ) por importe de más de 1.500 millones de euros y cuotas por encima de 400 millones.

Además, debe destacarse que, a futuro y como consecuencia de estas actuaciones, y siguiendo, en términos generales el criterio establecido en las mismas, se establecen APA que permiten asegurar bases imponibles por un importe estimado de más de 500 millones de euros para los próximos años.

Control gestor sobre tributos internos

El control gestor tiene por finalidad la detección y corrección de errores e incumplimientos menos complejos. Se dirige, partiendo de la información de que dispone la Agencia Tributaria, a verificar, con carácter general, todas las obligaciones tributarias consideradas individualmente. Se basa, fundamentalmente, en procesos informáticos y en controles de tipo documental (sin revisión de la contabilidad mercantil del contribuyente), realizados normalmente en las propias oficinas.

El control gestor se realiza por los órganos de Gestión Tributaria; por la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios respecto de los contribuyentes adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes (DCGC);y por las Unidades de Gestión de Grandes Empresas, dependientes del área de Inspección Financiera y Tributaria, respecto de los contribuyentes sobre los que se ejerzan sus competencias (entre otros, aquellos sobre los que la DCGC no ejerza su competencia pero cuyo volumen de operaciones supere la cifra de 6,01 millones de euros durante el año natural inmediatamente anterior.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Las actuaciones de control gestor sobre este impuesto, en 2018, se han centrado fundamentalmente en las declaraciones de IRPF del ejercicio 2016. Hasta la fecha de confección de esta Memoria, los resultados globales de la campaña de comprobación IRPF 2016 han supuesto una recaudación total de 518,5 millones de euros y la realización de 507.687 liquidaciones.

Los resultados obtenidos se reflejan en el Cuadro nº 31. Resultados en el Impuesto sobre la Renta de las Personas FísicasNueva ventana.

Además, se inició la campaña de control del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 2017, que se extenderá durante 2019 y cuyos datos se ofrecerán en la Memoria de la Agencia Tributaria de dicho año.

Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre el Valor Añadido

Respecto al Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2016, las comprobaciones iniciadas en el año 2017 y finalizadas en 2018 han supuesto la práctica de 32.478 liquidaciones, por un importe global de 973,036 millones de euros. Por lo que respecta al Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente al ejercicio 2016, se han efectuado 123.767 liquidaciones provisionales por un importe global de 1.690,798 millones de euros. Estas cifras incluyen los resultados de las actuaciones de control que tienen como consecuencia las liquidaciones de contraído previo, las minoraciones de devoluciones y compensaciones, así como las de bases imponibles negativas.

Finalmente, por lo que respecta a los contribuyentes adscritos al registro de devoluciones mensuales de IVA , las liquidaciones provisionales relativas al ejercicio 2017, iniciadas en ese mismo ejercicio y finalizadas en el año 2018, han ascendido a 6.379, por un importe total de 119,63 millones de euros.

Actuaciones sobre contribuyentes en Módulos

En el caso de contribuyentes sometidos al régimen de estimación objetiva, los resultados de las actuaciones de control se traducen en la incoación de actas de inspección y en la emisión de liquidaciones provisionales. Los principales datos se señalan en el Cuadro nº 32. Resultados en el régimen de MódulosNueva ventana.

Comprobación de declaraciones periódicas

Partiendo del censo de empresarios, profesionales y retenedores se realiza un control automatizado del cumplimiento de las obligaciones de presentación de autoliquidaciones periódicas (del Impuesto sobre el Valor Añadido y de las retenciones y de los pagos fraccionados).

Durante 2018 se emitieron un total de 600.987 cartas y requerimientos, atendiendo, además, 34.678 trámites de audiencia y generándose en total 67.372 autoliquidaciones presentadas por un importe de 52,43 millones de euros.

También se realizaron 33.532 liquidaciones por pagos fraccionados de IRPF , Impuesto sobre Sociedades y régimen simplificado de IVA , por un importe de 37,2 millones de euros.