a) Llibertat d'amortització en elements nous de l'actiu material fix. Règim transitori per a les quantitats pendents d'aplicar a 31 de març de 2012
Normativa: disposició addicional trentena Llei IRPF i disposició transitòria tretzena LIS
Àmbit d'aplicació
El règim transitori és aplicable pels contribuents de l'IRPF que a 31 de març de 2012 tingueren quantitats pendents d'aplicar per les següents inversions que hagen gaudit de la llibertat d'amortització de la disposició addicional onzena del text refós de la LIS :
-
Inversions realitzades en els anys 2009 i 2010 a les que resulte aplicable la llibertat d' amortització amb manteniment de treball de la disposició addicional onzena del text refós de la LIS, segons redacció donada pel Reial decret-llei 6/2010, de 9 d'abril, de mesures per a l'impuls de la recuperació econòmica i el treball (BOE de 13 d'abril).
-
Inversions realitzades des de l'1 de gener de 2011 fins el 30 de març de 2012 a les que resulte aplicable la llibertat d'amortització sense manteniment de treball de la disposició addicional onzena del text refós de la LIS, segons redacció donada pel Reial decret-llei 13/2010, de 3 de desembre, d'actuacions en l'àmbit fiscal, laboral i liberalitzadores per a fomentar la inversió i la creació de llocs de treball (BOE de 3 de desembre). Este últim règim de llibertat d'amortització també era aplicable a les inversions realitzades entre el 3 de desembre de 2010 i el 31 de desembre de 2010 quan l'entitat no haguera complit amb el requisit de manteniment del treball.
Contingut del règim transitori
Els contribuents que, a 31 de març de 2012, no hagueren amortitzat en la seua totalitat la inversió realitzada per este concepte podran seguir aplicant les quantitats que tinga pendents en les condicions i amb els requisits establits per la disposició addicional onzena del text refós de la LIS, segons redacció donada pel Reial decret-llei 6/2010, de 9 d'abril i pel Reial decret-llei 13/2010.
Límit en l'aplicació de les quantitats pendents
Les quantitats pendents d'amortitzar podran aplicar-se amb el límit del rendiment net positiu de l'activitat econòmica a la que s'hagueren afectat els elements patrimonials previ a la deducció de les quantitats pendents i, si escau, a la minoració del 5 per 100 per provisions i despeses de difícil justificació prevista per a la modalitat simplificada d' estimació directa.
Important : este límit també resulta aplicable a les inversions realitzades fins el 31 de març de 2012 que corresponguen a elements nous encarregats en virtut de contractes d'execució d'obres o projectes d'inversió període d'execució del qual, en ambdós casos, requeriu un termini superior a dos anys entre la data d'encarregue o inici de la inversió i la data de seu posada a disposició o en funcionament, a les que resulte d'aplicació qualsevol dels règims de la llibertat d'amortització de la disposició addicional onzena del text refós de la LIS .
Conseqüències d'aplicació de la llibertat d'amortització en la transmissió d'elements patrimonials
La transmissió el 2023 d'elements patrimonials que hagueren gaudit de la llibertat d'amortització de la disposició addicional onzena del text refós de la LIS, té dos conseqüències:
-
En el càlcul del guany o pèrdua patrimonial el valor d'adquisició no es minorarà en l'import de les amortitzacions fiscalment deduïdes que excedisquen les que hagueren sigut fiscalment deduïbles de no haver-se aplicat la llibertat d'amortització.
En relació amb el càlcul del guany o pèrdua patrimonial d'elements afectes a l'activitat vegeu el Capítol 11.
-
L'excés entre l'import de les amortitzacions fiscalment deduïdes i l'import de les amortitzacions que hagueren sigut fiscalment deduïbles de no haver-se aplicat aquella tindrà, per al transmitent, la consideració de rendiment íntegra de l'activitat econòmica durant el període impositiu en què s'efectue la transmissió.
Vegeu dins de l'apartat"Ingressos íntegres computables" el que s'indica sobre la transmissió elements patrimonials que hagen gaudit llibertat amortització en este Capítol 7 i la disposició addicional trentena de la Llei de l'IRPF.