1. Rendiments amb període de generació superior a dos anys, diferents dels derivats de sistemes de previsió social: reducció del 30 per 100

En general

S'aplicarà una reducció del 30 per 100 de l'import dels rendiments íntegres quan es donen tots i cadascun dels següents requisits:

• Que es tracti de rendiments íntegres diferents dels prevists en l'article 17.2. a) de la Llei de l'IRPF.

  Atenció:tinga's en compte que als rendiments prevists en l'article 17.2. a) de la Llei de l'IRPF els resulta d'aplicació la reducció de l'apartat 3 de l'article 18 de la Llei de l'IRPF.

• Que els rendiments tinguen un període de generació superior a dos anys.

  El període de generació del rendiment ha d'entendre's com el temps transcorregut des de l'inici de l'existència del dret a percebre el rendiment fins que este es materialitza, produint-se la meritació del rendiment. El període de generació així entés ha de ser superior a dos anys, computats de data a data.

  Cas particular: prestació per desocupació en la modalitat de pagament únic

  D'acord amb l'article 7.n) de la Llei de l'IRPF estaran exemptes "les prestacions per desocupació reconegudes per la respectiva entitat gestora quan es perceben en la modalitat de pagament únic establida en el Reial decret 1044/1985, de 19 de juny, pel qual es regula l'abonament de la prestació per desocupació en la seua modalitat de pagament únic, sempre que les quantitats percebudes es destinen a les finalitats i en els casos prevists en la citada norma." Esta exempció està condicionada al manteniment de l'acció o participació durant el termini de cinc anys, en el cas que el contribuent s'haguera integrat en societats laborals o cooperatives de treball associat o haguera realitzat una aportació al capital social d'una entitat mercantil, o al manteniment, durant idèntic termini, de l'activitat, en el cas del treballador autònom. 

  Doncs bé, en els casos en què es produïsca el incumplimento de l'exigència de mantindre la situació de què es tracte durant el termini de cinc anys i, per tant, no procedisca aplicar la citada exempció, el contribuent haurà d'incloure en l'autoliquidació corresponent al període impositiu en què s'haguera produït l'incompliment la quantitat percebuda en el seu moment com a pagament "únic", i per la qual no va tributar quan la va percebre. En relació amb estos supòsits, el TEAC ha fixat com a criteri interpretatiu que quan l'import així percebut porte com a causa última l'haver tingut un període d'ocupació cotitzada de més de dos anys, a aquell import cabrà aplicar-li la reducció per plurianualitat que contempla l'art.18.2. Vegeu la Resolució del Tribunal Economicoadministratiu Central (TEAC), de 21 d'octubre de 2024, Reclamació número 00-08822-2023, recaiguda en recurs extraordinari d'alçada per a la unificació de criteri

• Que els rendiments s'imputen en un únic període impositiu.

• Que en el termini dels cinc períodes impositius anteriors a aquell en el que resulten exigibles, el contribuent no haguera obtingut altres rendiments amb període de generació superior a dos anys, a què haguera aplicat la reducció.

En particular: rendiments derivats de l'extinció d'una relació laboral, comú o especial

Quan es tracti d' indemnitzacions derivades de l'extinció d'una relació laboral, comú o especial, es tindran en compte per a aplicar la reducció del 30 per 100,  les següents particularitats:

• Es considerarà com a període de generació el nombre d'anys de servici del treballador.

• Estos rendiments poden cobrar-se també de forma fraccionada.

  Ara bé, en cas que es cobren de forma fraccionada, només serà aplicable la reducció del 30 per 100 quan el quocient resultant de dividir el nombre d'anys de generació, computats de data a data, entreu el nombre de períodes impositius de fraccionament, siga superior a dos.

  A estos efectes, hauran de tindre's en compte, com a períodes impositius de fraccionament, tots aquells en els que es perceba la indemnització, inclosos els exercicis en els que la indemnització estiga exempta.

  El contribuent pot aplicar la reducció, encara que en el termini dels cinc períodes impositius anteriors haguera obtingut altres rendiments amb període de generació superior a dos anys, a què haguera aplicat la reducció prevista en este apartat.

  Vegeu el quadre sobre "acomiadaments col·lectius: indemnització exempta, reducció per irregularitat del 30 per 100 de l'import no exempt i rescate anticipat".

Règim transitori: 

Normativa: Disposició transitòria vint-i-cinquena Llei IRPF

• Per a rendiments que es vingueren percebent de forma fraccionada amb anterioritat a 1 de gener de 2015 i NO procedisquen d'indemnitzacions per extinció de la relació laboral, comú o especial, o de la relació mercantil. 

  1. Ha de tractar-se de rendiments diferents dels procedents d'indemnitzacions per extinció de la relació laboral, comú o especial, o de la relació mercantil a què es referix l'article 17.2 e) de la Llei (administradors i membres dels Consells d'Administració, de les Juntes que facen les seues vegades i altres membres d'uns altres òrgans representatius).

  2. Ha de tractar-se de rendiments que es vingueren percebent de forma fraccionada amb anterioritat a 1 de gener de 2015.

  3. Ha de tractar-se de rendiments amb dret a l'aplicació de la reducció de l'article 18.2 de la Llei de l'IRPF, en la seua redacció en vigor a 31 de desembre de 2014.

  Quan es complisquen estes condicions el contribuent podrà aplicar la reducció actual del 30 per 100, a cadascuna de les fracciones que s'imputen a partir d'1 de gener de 2015, sempre que el quocient resultant de dividir el nombre d'anys de generació, computats de data a data, entreu el nombre de períodes impositius de fraccionament, siga superior a dos.

  No obstant això, quan es tracti de rendiments derivats de compromisos adquirits amb anterioritat a 1 de gener de 2015 que tingueren previst l'inici de la seua percepció de forma fraccionada en períodes impositius que s'inicien a partir d'esta data, la substitució de la forma de percepció inicialment acordada per la seua percepció en un únic període impositiu no alterarà l'inici del període de generació del rendiment.

• Per a rendiments que es perceben de  forma fraccionada i deriven  de l'extinció amb anterioritat  a 1 d'agost de 2014 de la relació mercantil amb administradors i membres dels Consells d'Administració, i altres membres d'uns altres òrgans representatius.

  Tractant-se de rendiments del treball procedents d'indemnitzacions per extinció de la relació mercantil amb administradors i membres dels Consells d'Administració i altres membres d'uns altres òrgans representatius amb període de generació superior a dos anys, es podrà aplicar la reducció del 30 per 100 quan el quocient resultant de dividir el nombre d'anys de generació, computats de data a data, entreu el nombre de períodes impositius de fraccionament, siga superior a dos, sempre que la data de l'extinció de la relació siga anterior a 1 d'agost de 2014.

• Per a rendiments que deriven de l'exercici d'opcions de compra sobre accions o participacions pels treballadors concedides abans a 1 de gener de 2015.

  En el cas dels rendiments del treball que deriven de l'exercici d'opcions de compra sobre accions o participacions pels treballadors que hagueren sigut concedides amb anterioritat a 1 de gener de 2015 i s'exerciten transcorreguts més de dos anys des de la seua concessió, si, a més, no es van concedir anualment, es podrà aplicar esta reducció del 30 per 100, encara que en el termini dels cinc períodes impositius anteriors a aquell en el que s'exerciten, el contribuent haguera obtingut altres rendiments amb període de generació superior a dos anys als que haguera aplicat la reducció.