C 2. Prestacions percebudes en forma de capital derivades d'uns altres sistemes privats de previsió social (plans de pensions, mutualitats de previsió social i plans de previsió assegurats)

Precisions:

• La reducció aplicable a les prestacions en forma de capital derivades de plans de pensions o de plans de previsió assegurats es referix a les que es reben respecte de la mateixa contingència.

  Quan es reben prestacions de diversos plans de pensions, les reduccions del 40 o el 50 per 100 abans indicades podran aplicar-se a totes les quantitats percebudes en forma de capital (pagament únic) en l'exercici en el que s'esdevinga la contingència corresponent i en els dos exercicis següents, i no només en un exercici, per la part que corresponga a les aportacions realitzades fins el 31 de desembre de 2006. Vegeu la Resolució del Tribunal Economicoadministratiu Central (TEAC), de 24 d'octubre de 2022, Reclamació número 00-08719-2021, recaiguda en recurs extraordinari d'alçada per a la unificació de criteri.

• En el supòsit de percebre en forma de capital prestacions derivades d'un pla de pensions i d'una mutualitat de previsió social per la mateixa contingència, l'aplicació de la reducció es referirà a la prestació del pla de pensions i a la de la mutualitat de previsió social de forma independent.

• Tractant-se de prestacions per jubilació o invalidesa percebudes de mutualitats de previsió social, el percentatge de reducció s'aplica  per la part de la quantitat íntegra percebuda corresponent a aportacions realitzades fins el 31 de desembre de 2006 (per a les prestacions derivades de contingències esdevingudes amb posterioritat a 1 de gener de 2013), tret d'aquells supòsits en què el rendiment íntegre del treball ve determinat per diferència entre l'import rebut i les aportacions que no hagen pogut ser objecte de reducció o minoració en la base imposable de l'IRPF.

• Si les prestacions dels plans de pensions es perceben en forma mixta (renda i capital), el beneficiari podrà identificar o decidir lliurement quina part de la prestació percebuda en forma de capital correspon a aportacions realitzades amb anterioritat al 31 de desembre de 2006, amb inclusió de la seua rendibilitat, i quin  correspon a aportacions realitzades amb posterioritat a esta data.

Supòsit de rescate parcial d'un pla de pensions en supòsits excepcionals de disposició de drets consolidats i, posteriorment, per jubilació

L'article 9 del Reglament de plans i fons de pensions, aprovat pel Reial decret 304/2004, de 20 de febrer, establix que, excepcionalment, els drets consolidats en els plans de pensions podran fer-se efectius en la seua totalitat o en part en els supòsits de malaltia greu o desocupació de llarga durada d'acord amb el que preveu este article, sempre que el contemplen expressament les especificacions del pla de pensions i amb les condicions i limitacions que estes establisquen.

La possibilitat d'aplicar la reducció del 40 per 100 es condiciona a què les prestacions es perceben en un determinat termini de la qual finalització depén de l'exercici en què s'esdevé la contingència.

A estos efectes, el supòsit excepcional de liquiditat ha d'entendre's produït en el moment del compliment del conjunt dels requisits exigits per la normativa de plans de pensions per poder fer efectius els drets consolidats (trobar-se en situació legal de desocupació, haver esgotat les prestacions per desocupació en el seu nivell contributiu o no tindre dret a elles i estar inscrit com a demandant de treball). En el cas de jubilació ha d'entendre's que, amb caràcter general, la contingència de jubilació s'esdevé en el moment d'accedir a la jubilació en el règim de la Seguretat Social corresponent.

Per tant, ja que la jubilació és una contingència diferent als supòsits excepcionals de disposició de drets consolidats dels plans de pensions, la citada reducció del 40 per 100 resulta aplicable en ambdós casos, tret dels casos en els que, a efectes fiscals, s'entenguera anticipat el cobrament de la prestació de jubilació.