Supòsits pràctics

Exemple 1:

Com aplicar despeses financeres netes procedents d'exercicis anteriors

L'entitat «A» presenta les següents dades durant el període impositiu:

Benefici Operatiu (BO): 100 milions €
Despeses financeres (GF):
- Any 0: 80 milions €
- Any 1: 20 milions €
- Any 2: 40 milions €

Segons establix l'article 16.1 de la LIS, l'entitat pot deduir-se les despeses financeres netes amb el límit del 30 per cent del benefici operatiu de l'exercici; sent deduïbles si més no, les despeses financeres netes del període impositiu per un import d'1 milió d'euros.

Límit màxim:

• 30% Benefici operatiu = 30% x 100 = 30 milions €
• 1 milions €

Any 0:

Límit BO = 30 milions € (30% de 100)
GF deduïbles = 30 milions €
GF pendents de deduir = 50 milions €

Any 1:

Límit BO = 30 milions € (30% de 100)
GF deduïbles = 20 milions € del període impositiu + 10 milions € del període impositiu anterior (Any 0)
GF pendents de deduir = 40 milions € del període impositiu anterior (Any 0)

Any 2:

Límit BO = 30 milions € (30% de 100)
GF deduïbles = 30 milions € del període impositiu
GF pendents de deduir = 40 milions € de l'Any 0 i 10 milions € d'este període impositiu (Any 2).

Milions €	Despeses financeres netes	Límit	Despeses financeres netes deduïbles	Límit exercicis següents	Despeses financeres pendents
Any 0	80	30	30	---	50
Any 1	20	30	20 + 10	---	40
Any 2	40	30	30	---	40 + 10

Exemple 2:

Com addicionar a exercicis futurs el benefici operatiu no utilitzat

L'entitat «B» presenta les següents dades durant el període impositiu:

Benefici Operatiu (BO): 100 milions €
Despeses financeres (GF):
- Any 0: 20 milions €
- Any 1: 10 milions €
- Any 2: 60 milions €

Límit màxim:

• 30% Benefici operatiu = 30% x 100 = 30 milions €
• 1 milions €

Any 0:

Límit BO = 30 milions € (30% de 100)
GF deduïbles = 20 milions € del període impositiu
Límit de la BO no consumit l'any 0 = 10 milions €

Any 1:

Límit BO = 30 milions € (30% de 100)
GF deduïbles = 10 milions € del període impositiu
Límit de la BO no consumit l'any 1 = 20 milions €
Límit de la BO no consumit en períodes anteriors (Any 0) = 10 milions €

Any 2:

Límit BO = 30 milions € (30% de 100)
GF deduïbles = 60 milions € (30 milions € per aplicació del límit del període impositiu + 30 milions € que provenen de l'excés de BO dels períodes anteriors)
GF pendents de deduir = 0

Milions €	Despeses financeres netes	Límit	Despeses financeres netes deduïbles	Límit exercicis següents	Despeses financeres pendents
Any 0	20	30	20	10	---
Any 1	10	30	10	20 + 10	---
Any 2	60	30 + 30	60	---	---

Exemple 3:

Com aplicar el límit d'1 milió d'euros

L'entitat «C» presenta les següents dades durant el període impositiu:

Benefici Operatiu (BO) anual de cada període impositiu: 2 milions €
Despeses financeres (GF):
- Any 0: 0,8 milions €
- Any 1: 1,1 milions €
- Any 2: 0,8 milions €

Límit màxim:

• 30% Benefici operatiu = 30% x 2 = 0,6 milions €
• 1 milions €

Any 0:

GF deduïbles = 0,8 milions € per ser menor d'1 milions €

Any 1:

GF deduïbles = 1 milions €
GF pendents de deduir = 0,1 milions €

Any 2:

GF deduïbles = 0,8 milions € del període impositiu + 0,1 milions € que provenen del període impositiu anterior (Any 1)
GF pendents de deduir = 0

Milions €	Despeses financeres netes	Límit	Despeses financeres netes deduïbles	Límit exercicis següents	Despeses financeres pendents
Any 0	0,8	1	0,8	---	---
Any 1	1,1	1	1	---	0,1
Any 2	0,8	1	0,8 + 0,1	---	---