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Manual práctico de Renta 2023.

Caso práctico

Don A.P.G. ha obtenido en el año 2023 las siguientes rentas:

  • Rendimiento neto reducido del trabajo: 50.000
  • Rendimiento neto reducido de actividad económica: –5.000
  • Imputación de rentas inmobiliarias: 300
  • Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general: 4.500
  • Pérdida patrimonial a integrar en la base imponible general: 9.600
  • Rendimiento negativo de capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro: –800
  • Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro: 5.600
  • Pérdida patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro: 1.600

Asimismo, el contribuyente tiene pendiente de compensación las siguientes partidas procedentes de los ejercicios que se indican:

  • Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales correspondientes a 2019: 600
  • Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales correspondientes a 2019: 700
  • Rendimientos del capital mobiliario negativos pendientes de compensar de 2019 en la base imponible del ahorro: 500
  • Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales correspondientes a 2020: 2.100

Efectuar la integración y compensación de dichas rentas en la declaración del ejercicio 2023.

Solución:

1. Integración y compensación de rentas en la base imponible general:

  1. Rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio 2023:

    • Trabajo: 50.000
    • Actividad económica: -5.000
    • Imputación de rentas inmobiliarias: 300
    • Saldo neto (50.000 – 5.000 + 300) = 45.300

  2. Ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2023 a integrar en la base imponible general:

    • Ganancias: 4.500
    • Pérdidas: 9.600
    • Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas del ejercicio 2023 (4.500 -9.600) = –5.100

  3. Compensación del saldo negativo de pérdidas y ganancias patrimoniales del propio ejercicio 2023:

    Compensación del saldo neto negativo de 2023: 5.100

  4. Compensación de partidas negativas de ejercicios anteriores:

    Compensación saldo neto negativo pérdidas 2019: 600

  5. Total compensaciones (5.100 + 600) (1) = 5.700

    El importe máximo de compensación de los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2019 y de 2023 es el 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas antes de dichas compensaciones. En este caso 11.325 euros (25 por 100 s/45.300). Por tanto, todo el importe pendiente (5.700 euros) podrá ser compensado.

  6. Base imponible general (45.300 – 5.700) = 39.600

2. Integración y compensación de rentas en la base del ahorro:

  1. Ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2023 a integrar en la base imponible del ahorro:

    • Ganancias: 5.600
    • Pérdidas: 1.600
    • Saldo neto positivo de ganancias y pérdidas del ejercicio 2023: (5.600 – 1.600) = 4.000

  2. Compensación del saldo negativo de rendimientos de capital mobiliario del propio ejercicio 2023:

    Rendimientos negativos de capital mobiliario imputables a 2023(2): 800

    Los rendimientos de capital mobiliario negativos del ejercicio se compensarán con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio de la base imponible del ahorro con el límite del 25 por 100 de dicho saldo positivo que asciende a 1.000 (25 por 100 s/4.000). Con ello se compensan todos los saldos pendientes.

  3. Compensación de saldo netos negativos de pérdidas y ganancias patrimoniales de ejercicios anteriores:

    • Compensación saldo neto negativo de pérdidas 2019: 700
    • Compensación saldo neto negativo de pérdidas 2020: 2.100

  4. Compensación saldo neto negativo de rendimientos de capital mobiliario procedentes de 2019(3): 200

    Los rendimientos de capital mobiliario negativo procedentes de 2019 pueden compensarse con el saldo positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2023 hasta el límite conjunto del 25 por 100 de dicho saldo. En este caso hasta 200 euros ya que la compensación del saldo negativo de los rendimientos de capital mobiliario del propio ejercicio 2023 ascendía a 800 y el límite a 1.000 euros (25 por 100 s/4.000).

  5. Total compensaciones (700 + 2.100 + 200) = 3.000

  6. Compensaciones a realizar (hasta el importe del saldo positivo): (800 + 3.000) = 3.800

  7. Base imponible del ahorro (4.000 – 3.800) = 200